Informacja Szefa KAS w sprawie spółek osobowych za granicą

W dniu 27 października 2017 roku na stronie internetowej Ministerstwa Finansów ukazała się informacja skierowana do podatników podatku dochodowego od osób fizycznych na temat prowadzenia działalności za pośrednictwem zagranicznej spółki osobowej.
W opinii Szefa KAS w związku z licznym występowaniem wniosków o wydanie interpretacji indywidualnych przez podatników, w których przedstawiany jest stan faktyczny, dotyczący posiadania zagranicznego zakładu w formie spółki osobowej, może wskazywać na sztuczne działania mające na celu uszczuplenie należności publicznoprawnych oraz na możliwość zastosowania klauzuli o unikaniu opodatkowania.
 

Schemat postępowania

Dostrzeżony przez Ministerstwo Finansów zespół czynności polega na zaistnieniu następujących elementów:

1. osoba fizyczna, będąca polskim rezydentem podatkowym (np. prowadząca działalność w zakresie świadczenia usług niematerialnych) przystępuje, jako wspólnik ponoszący ograniczoną odpowiedzialność, do spółki nieposiadającej osobowości prawnej (spółka osobowa) mającej siedzibę za granicą, której struktura odpowiada formie prawnej spółki komandytowej,
2. przyjęciu założenia zgodnie z którym uczestnictwo w spółce osobowej, która nie jest podatnikiem podatku dochodowego w kraju siedziby, skutkuje powstaniem zagranicznego zakładu osoby fizycznej,
3. twierdzeniu, że zagraniczna spółka osobowa prowadzi działalność gospodarczą, polegającą na świadczeniu analogicznych usług niematerialnych, w szczególności na rzecz podmiotów polskich,
4. wynagrodzenie zagranicznej spółki osobowej poddawane jest opodatkowaniu w państwie, w którym została utworzona, na zasadzie osiągania dochodów z działalności gospodarczej za pośrednictwem zakładu w tym państwie.

Powyższy schemat działania może prowadzić do uznania przychodów zagranicznej spółki osobowej za dochody osoby fizycznej osiągnięte za pośrednictwem zakładu, które skutkują odstąpieniem od ich opodatkowania, z zastrzeżeniem możliwości przyjęcia ich wartości dla celów ustalenia stawki podatku od pozostałych dochodów tej osoby fizycznej.
Jednocześnie w państwie, w którym utworzona została spółka osobowa i powstał „zagraniczny zakład” dochód ten może podlegać niskiemu, preferencyjnemu opodatkowaniu lub w ogóle nie podlegać opodatkowaniu.
 

WARTO WIEDZIEĆ

Zgodnie z Ordynacją podatkową przesłanką do stwierdzenia sztuczności działania i osiągnięcia korzyści podatkowej sprzecznej z przepisami UoPIT jest angażowanie podmiotów pośredniczących pomimo braku uzasadnienia ekonomicznego lub gospodarczego.
 

Uwaga na możliwe kontrole

Fiskus potwierdził, iż na etapie wydawania interpretacji nie jest uprawniony do badania prawidłowości twierdzeń przedstawionych we wnioskach, lecz uczestnictwo w spółce osobowej lub twierdzenie o prowadzeniu przez zagraniczną spółkę osobową działalności gospodarczej może być następczo weryfikowane w procedurze kontrolnej pod kątem zgodności ze stanem rzeczywistym.
 

Porada praktyczna

Warto wiedzieć, iż przesłanką do stwierdzenia sztuczności działania i osiągnięcia korzyści podatkowej sprzecznej z przepisami UoPIT jest angażowanie podmiotów pośredniczących pomimo braku uzasadnienia ekonomicznego lub gospodarczego. Za takie działanie może zostać uznać świadczenie w Polsce usług za pomocą zagranicznej spółki w przypadku, gdy podatnik mógł świadczyć usługi bez tej spółki.
Podatnicy, którzy oczekują na wydanie interpretacji indywidualnych, zawierające opisany schemat działania, powinni liczyć się zatem z odmową wydania interpretacji indywidualnej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej lub możliwym wszczęciem kontroli. Na opublikowaną przez Ministerstwo Finansów informację powinni zwrócić uwagę również podatnicy, którzy nie wystąpili z wnioskiem o interpretację, a posiadają spółki za granicą, bowiem organ podatkowy może wszcząć kontrolę w celu weryfikacji poprawności rozliczeń.
 

Podsumowanie

To już kolejna informacja wydana przez Ministerstwo Finansów w ostatnim czasie mające na celu przeciwdziałanie schematom optymalizacyjnym skutkujących unikaniem opodatkowania. Podejmowane działania przez fiskusa coraz bardziej uszczelniają system podatkowy i uniemożliwiają transfer zysków poza granice Polski. Warto wiedzieć, iż w przypadku zakładania zagranicznych spółek kapitałowych Minister Finansów wydał już inne Ostrzeżenie nr 3 dotyczące tzw. miejsca zarządu spółek.
 

Podstawa:

1. Z pełną treścią Informacji można zapoznać się tutaj