Dokumentacja transakcji z podmiotem powiązanym na poziomie podstawowym – local file

W Dzienniku Ustaw 18 września 2017 roku ogłoszono rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 12 września 2017 roku w sprawie informacji zawartych w dokumentacji podatkowej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Rozporządzanie doprecyzowuje zagadnienia dotyczące elementów dokumentacji podatkowej sporządzanej za 2017 rok, wyjaśniając w jaki sposób powinny być przedstawione oraz jakie informacje powinny być zawarte w dokumentacji podatkowej. 
 

Wprowadzone zmiany

Rozporządzenie doprecyzowuje obowiązki dokumentacyjne obowiązujące od 2017 roku. Definiuje kluczowe pojęcia takie jak: strona transakcji lub innego zdarzenie, analiza funkcjonalna, łańcuch wartości dodanej i profil funkcjonalny. Precyzuje również zakres danych finansowych transakcji, danych identyfikujących podmioty biorące udział w transakcji lub innym zdarzeniu, elementy opisu przebiegu transakcji oraz aspekty analizy porównawczej.
Rozporządzenie doprecyzowuje zakres wymogów i zawartość dokumentacji local file. Koniecznym będzie wskazanie w dokumentacji podatkowej zaangażowanych aktywów przez podmioty powiązane, w tym wartości niematerialnych, a w przypadku gdy więcej niż jeden podmiot pełni funkcje związane z wartościami niematerialnymi, wskazanie podmiotów posiadających tytuł prawny do tych wartości niematerialnych wraz z określeniem rodzaju tego tytułu prawnego, podmiotów angażujących kapitał ludzki w zarządzaniu lub kontroli nad tymi wartościami niematerialnymi, finansujących opracowanie lub ulepszenie tych wartości niematerialnych.
Oprócz powyższego, rozporządzenie kładzie również nacisk na zagadnienie dotyczące łańcucha wartości dodanej, przez który należy rozumieć, identyfikowany odrębnie dla każdego rodzaju działalności, łańcuch transakcji lub innych zdarzeń między podmiotami powiązanymi kreujących wartość dodaną w ramach grupy podmiotów powiązanych. To właśnie na jego podstawie należy przedstawić analizę funkcjonalną.
 

Elementy dokumentacji local file

Podstawowe elementy local file zawarte zostały w treści art. 9a pkt. 2b ustawy o CIT  i obejmują:
1.Informację o podatniku, w tym przedmiot i zakres prowadzonej działalności, strukturę organizacyjną i strukturę zarządczą, realizowaną strategię gospodarczą oraz opis przeprowadzonych restrukturyzacji i otoczenia konkurencyjnego.
2. Opis transakcji lub innego zdarzenia w którym należy przedstawić:

• identyfikację podmiotów powiązanych, z wykazaniem nazw podmiotów, danych adresowych (kraj, miasto, ulica, nr domu, strona www.), numeru NIP lub innego numeru w przypadku jego braku oraz rodzaju powiązań ze wskazaniem czy są to powiązania występujące na początku lub na zakończenie roku podatkowego.
• rodzaj i przedmiot transakcji, który ma zawierać opis transakcji, profil funkcjonalny oraz łańcuch wartości dodanej.
• analizę funkcjonalną z wykazaniem funkcji, aktywów w szczególności wartości niematerialnych i prawnych wraz ze wskazaniem ich właściciela, użytkownika, podania tytułu prawnego, kapitału ludzkiego oraz wykazania ponoszonych ryzyk wraz ze wskazaniem zdolności finansowych do ich ponoszenia przez każdy z podmiotów uczestniczących w transakcji lub innym zdarzeniu.
• dane finansowe, gdzie należy opisać dane finansowe, w tym przepływy pieniężne dotyczące transakcji i innych zdarzeń z podziałem na państwa lub terytoria niebędące państwami oraz podmioty powiązane, których dotyczy transakcja lub inne zdarzenie dotyczące wartości transakcji lub innych zdarzeń w danym roku podatkowym, wynikających z wystawionych lub otrzymanych faktur bądź z umów lub innych dokumentów oraz otrzymywanych lub przekazywanych płatności związanych z tymi transakcjami lub zdarzeniami.
• metodę i sposób kalkulacji dochodu (straty) podatnika wraz z uzasadnieniem ich wyboru, w tym algorytmu kalkulacji rozliczeń dotyczących tych transakcji lub innych zdarzeń oraz sposobu wyliczenia wartości rozliczeń wpływających na dochód (stratę) podatnika, a w przypadku, o którym mowa w ust. 1f ustawy o CIT – również pozostałych wspólników spółki niebędącej osobą prawną.
• analizę porównawczą w stosunku do podmiotów, których przychody lub koszty przekroczyły 10 milionów euro w roku poprzedzającym rok podatkowy dla którego sporządzana jest dokumentacja podatkowa.

3.Wykaz dokumentów w szczególności umowy, porozumienia zawarte pomiędzy podmiotami powiązanymi lub inne dokumenty dotyczące transakcji, porozumienia w sprawach podatku dochodowego zawarte z administracjami podatkowymi państw innych niż Rzeczpospolita Polska, dotyczące transakcji lub innych zdarzeń, o których mowa w ust 1 ustawy o CIT, w szczególności uprzednie porozumienia cenowe.
 

Porada praktyczna

Podatniku, warto przygotować dokumentację podatkową rzetelnie dokonując szczegółowego opisu każdego z elementów. Dokumentacja sporządzona z należytą starannością oraz „na bieżąco” dla transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi, pozwoli przedstawić wszystkie okoliczności, które dadzą podstawę do uwzględnienia rynkowego charakteru takich transakcji. Brak w dokumentacji podatkowej elementów wymaganych przez ustawodawcę wywołuje skutki tożsame z brakiem dokumentacji podatkowej lub jej wadliwością. W przypadku kontroli organów podatkowych i stwierdzenia niekompletności dokumentacji podatkowej podatnik narażony jest na doszacowanie dochodu z zastosowaniem sankcyjnej stawki 50 %.
 

Podstawa:

1. Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 12 września 2017 r. w sprawie informacji zawartych w dokumentacji podatkowej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
2. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992r.( Dz.U. 1992 nr 21 poz. 86).