Powiązania przez Skarb Państwa – obowiązek sporządzenia dokumentacji

Zgodnie z wchodzącymi w życie zmianami w ustawach o podatkach dochodowych, spółki w których 100 % udziałów posiada Skarb Państwa lub Jednostka Samorządu Terytorialnego (JST), nie będą miały obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych za 2017 rok dla transakcji dokonanych z podmiotami, których jedynym czynnikiem kwalifikującym do uznania je za „podmioty powiązane” w świetle przepisów o podatku dochodowym jest fakt, że udziały w tych podmiotach posiada Skarb Państwa lub JST.
 

Istota ustawy

W Dzienniku Ustaw opublikowana została ustawa z dnia 27 października 2017 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (zwana dalej: Ustawa), która wprowadza „wyłączenie stosowania przepisów o cenach transferowych (art. 11 ustawy o CIT) i o obowiązku dokumentacji takich cen (art. 9a ustawy o CIT) w przypadku tych podmiotów, u których jedynym czynnikiem kwalifikującym do uznania je za „podmioty powiązane” w świetle przepisów o podatku dochodowym jest fakt, że udziały w tych podmiotach posiada Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego.”
Wyłączenie to nie znajduje jednak zastosowania w przypadku występujących równolegle powiązań osobowych i może się zdarzyć sytuacja, w której podmiot będzie zobowiązany do sporządzenia dokumentacji za 2017 rok w przypadku wyłączenia powiązania kapitałowego, lecz występującego powiązania osobowego.
 

WARTO WIEDZIEĆ

Omawiana zmiana znajdzie zastosowanie do transakcji zrealizowanych od 1 stycznia 2017 roku.

Zmiany w ustawie o PIT i CIT

Poniżej podano nowe brzmienie art. 25 ust. 4 ustawy o PIT oraz art. 11 ust.4 ustawy o CIT:

„Jeżeli:
1) podmiot krajowy, z wyłączeniem Skarbu Państwa oraz jednostek samorządu terytorialnego, bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu innym podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale innego podmiotu krajowego, albo
2) ta sama osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, z wyłączeniem Skarbu Państwa oraz jednostek samorządu terytorialnego, równocześnie bezpośrednio lub pośrednio bierze udział w zarządzaniu podmiotami krajowymi lub w ich kontroli albo posiada udział w kapitale tych podmiotów.
– i jeżeli w wyniku takich powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podatnik nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały – dochody danego podatnika oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.”

Skutki regulacji

Podatnicy, których obowiązek dokumentacyjny wynikał z faktu, że udziały w tych podmiotach posiada Skarb Państwa lub JST nie będą mieli obowiązku posiadania dokumentacji cen transferowych dla transakcji zrealizowanych z drugim podmiotem.
 

Wejście w życie

Zmiana wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2018 roku i ma zastosowanie do dochodów osiągniętych od 1 stycznia 2017 roku.
 

Porada praktyczna

Podatniku, warto zweryfikować rodzaj występujących pomiędzy Tobą, a podmiotem powiązanym powiązań, bowiem niniejsza zmiana może mieć zastosowanie w Twoim przypadku.
 

Podsumowanie

Dotychczas organy podatkowe jak i sądy, potwierdzały wykształconą jednolitą linie interpretacyjną w zakresie istnienia obowiązku dokumentacyjnego przez spółki Skarbu Państwa jak i JST. Wyrok NSA z dnia 8 marca 2016 roku sygnatura: II FSK 4000/13 jak i wydana interpretacja indywidulna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 maja 2017 roku sygnatura: 2461-IBPB-1-3.4510.52.2017.1.SK utrzymywały wykładnię obowiązku sporządzenia dokumentacji dla podmiotów powiązanych przez wspólnego udziałowca tj. Skarb Państwa.
Mając na względnie powyższe, reakcja ustawodawcy i wprowadzona zmiana w niniejszym zakresie jest pozytywna, bowiem ma ona szczególne znacznie dla spółek Skarbu Państwa oraz spółek komunalnych, które literalnie zostaną zwolnione z obowiązku posiadania dokumentacji cen transferowych, dla transakcji dokonanych z tymi podmiotami w stosunku do których, jedynym czynnikiem kwalifikującym do uznania je za „podmioty powiązane” w świetle przepisów o podatku dochodowym jest fakt, że udziały w tych podmiotach posiada Skarb Państwa lub JST.
 

Podstawa:

1. Ustawa z dnia 27 października 2017 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.