Stosowanie 50 % kosztów uzyskania przychodów po zmianach w PIT

Wychodząc naprzeciw oczekiwaniom podatników, którzy wykonują twórcze zawody, nowelizacja ustawy o PIT przewiduje dwukrotne podwyższenie limitu dotyczącego stosowania 50 % kosztów uzyskania przychodów.
Limit ten zostanie podwyższony z 42.764,00 PLN do kwoty 85.528,00 PLN rocznie. Oznacza to, że do poziomu 171.056,00 PLN rocznych przychodów, twórcy będą mogli odliczać 50 % kosztów. Jednakże zmiana nie jest korzystna dla wszystkich.
 

Gdzie tkwi haczyk?

W początkowej fazie, projekt ustawy skierowany do Sejmu był korzystny i nie zawierał w tym zakresie ograniczeń. Na etapie Sejmowej Komisji ds. Finansów Publicznych, pojawił się pomysł wprowadzenia poprawki, która ograniczyła możliwość zastosowania podwyższonych kosztów do określonego katalogu osób.
 

Katalog uprawnionych do podwyższonych KUP

Dodany do art. 22 UoPIT ustęp 9b wprowadza sztywne ograniczenie dla podatników, którzy będą mogli zastosować podwyższone koszty.
 

WARTO WIEDZIEĆ

Wprowadzone zmiany powodują, że prawo do korzystania z podwyższonych kosztów będą miały tylko te osoby, których zawód wymieniono w ustawie. Podatnicy wykonujący zawody, których nie ma liście, nie będą mieli prawa do skorzystania z 50 % kosztów.
 

 
Obecnie w przepisach jest mowa o twórcach i artystach wykonawcach, natomiast w nowelizacji wyliczono pięć konkretnych rodzajów działalności zawodowej.
W świetle nowelizacji podwyższone koszty będą miały zastosowanie do przychodów określonych w ustawie o PIT, tj. uzyskanych z tytułu działalności:

1. twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, urbanistyki, literatury pięknej, sztuk plastycznych, muzyki, fotografiki, twórczości audiowizualnej, programów komputerowych, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa;
2. badawczo-rozwojowej oraz naukowo-dydaktycznej;
3. artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej i estradowej, reżyserii teatralnej i estradowej, sztuki tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki, instrumentalistyki, kostiumografii, scenografii;
4. w dziedzinie produkcji audiowizualnej reżyserów, scenarzystów, operatorów obrazu i dźwięku, montażystów, kaskaderów;
5. publicystycznej.

Kto zyska, a kto straci na nowelizacji?

W wykazie zawodów nie ma wielu związanych z marketingiem, m.in. copywriterzy, projektanci, czy też osób pracujących wykonujących zawód inżyniera. Z podwyższonych kosztów nie skorzystają również specjaliści IT poza programistami, tłumacze, analitycy, ekonomiści i prawnicy sporządzający opinie i raporty.
Na plus zdecydowanie wyjdą wykładowcy, w przypadku których prawo to wielokrotnie było podważane. Nowelizacja przewiduje, że 50 % koszty obejmą przychody uzyskiwane z tytułu działalności naukowo-dydaktycznej, do której z pewnością można zakwalifikować tych ostatnich.
 

Jak uniknąć ograniczenia?

Sposobem złagodzenia skutków związanych z uniemożliwieniem zastosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodów jest przejście na działalność gospodarczą, bowiem osoba, która przejdzie na samozatrudnienie, będzie zaliczała do kosztów podatkowych faktycznie poniesione wydatki oraz w przypadku, jeżeli będzie zakładała działalność gospodarczą po raz pierwszy (lub po okresie 5 lat od zakończenia poprzedniej) będzie uprawniona do skorzystania z preferencyjnych składek ZUS (tzw. „mały ZUS”) przez okres 2 lat lub jeżeli planowane zmiany w zakresie  ZUS wejdą w życie – przez okres 3 lat od dnia założenia działalności.
 

Porada praktyczna

Przedsiębiorcy, którzy stosują podwyższone koszty do swoich pracowników powinni wnikliwie przeanalizować zawarte z nimi umowy, bowiem po zmianach część z nich może utracić prawo do ich stosowania, a tym samym spowodować, iż nie będą oni prawidłowo rozliczani.
 

Podsumowanie

Efektem zmian w ocenie fiskusa ma być zlikwidowanie nadużyć, jakie pojawiają się w związku ze stosowaniem 50 % kosztów, które były wykorzystywane w celach optymalizacji podatkowych przez niektóre grupy zawodowe w stosunku do których podważano ich twórczy charakter. W świetle nowelizacji ze zmian skorzystają podatnicy, którzy dostarczają zindywidualizowane i innowacyjne rozwiązania. Zmiana ma wejść w życie od 1 stycznia 2018 roku.
 

Podstawa:

1. Ustawa z dnia 27 października 2017 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.