„Nowa” ulga za złe długi po 120 dniach

Z dniem 1 stycznia 2018 roku wierzytelność podatnika uznana zostanie za uprawdopodobnioną, w przypadku, gdy nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 120 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze. Ministerstwo Finansów z dniem 30 października 2017 roku wyznaczyło termin przeprowadzenia konsultacji społecznych i opiniowania projektu ustawy z dnia 27 września 2017 roku o zmianie niektórych ustaw w celu wprowadzenia uproszczeń dla przedsiębiorców w prawie podatkowym i gospodarczym.
 

Prawa Podatnika wystawiającego fakturę VAT (Wierzyciela)

Projekt zakłada m.in. zmianę dotychczasowej treści art. 89a ustawy o VAT, w myśl którego podatnik ma prawo do skorzystania z tzw. „ulgi za złe długi”. W myśl obowiązującej regulacji możliwe jest skorygowanie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku uprawdopodobnienia nieściągalności kwot wierzytelności. Dotychczas, ustawa przewidywała domniemanie zgodnie, z którym wierzytelność uznawana była za nieściągalną wówczas, gdy nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 150 dni od daty upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.
Stosownie do proponowanych zmian powyższy termin ma zostać skrócony do 120 dni.
 

WARTO WIEDZIEĆ

Od 1 stycznia 2018 roku termin na zastosowanie ulgi za złe długi będzie krótszy, tj. będzie wynosił 120 dni, a nie jak dotychczas 150.
 

Przesłanki uprawniające do skorzystania z ulgi

W ramach przypomnienia prawo do ulgi za złe długi przysługuje Wierzycielowi, w przypadku, gdy:

1. od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona,
2. dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonane na rzecz Dłużnika zarejestrowanego jako czynny podatnik VAT,
3. na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której Wierzyciel dokonuje korekty zarówno Wierzyciel, jak i Dłużnik są czynnymi podatnikami VAT,
4. Dłużnik nie jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, upadłościowego lub w trakcie likwidacji ani w dniu dostawy towaru lub świadczenia usług, ani w dniu poprzedzającym dzień złożenia korekty.

Obowiązki Podatnika otrzymującego fakturę VAT (Dłużnika)

Analogiczne zmiany dotyczące terminu 120 dni uwzględnia również art. 89b ustawy o VAT, dotyczący obowiązku skorygowania podatku VAT naliczonego, w rozliczeniu za okres w którym upłynął 120 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze.
Wyjątkiem jest sytuacja, w której Dłużnik:
1. uregulował należność najpóźniej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym upłynął 120 dzień od dnia upływu terminu płatności tej należności,
lub
2. w ostatnim dniu miesiąca, w którym upływa 120 dzień od dnia upływu terminu płatności, jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, upadłościowego lub w trakcie likwidacji.
Jednocześnie należy mieć na uwadze fakt, iż w przypadku częściowego uregulowania należności, obowiązek złożenia korekta dotyczy jedynie tej części podatku naliczonego jaka przypada na nieuregulowaną część należności.
 

Istota zmian zdaniem Ministra Finansów

Proponowana zmiana sprowadza się wyłącznie do skrócenia okresu po upływie jakiego dokonuje się korekty ze 150 dni do 120 dni.
Zgodnie z uzasadnieniem do projektu ustawy tzw. „ulga na złe długi” jest instrumentem chętnie wykorzystywanym przez podatników, mającym na celu zmniejszanie zatorów płatniczych i udrożnienie obrotu gospodarczego.
Zmiana ma służyć znacznemu upowszechnieniu możliwości skorzystania przez wierzyciela, który nie otrzymał swojej należności, z omawianej konstrukcji prawa podatkowego.
Krótszy termin na skorzystanie z prawa do zmniejszenia podstawy opodatkowania oraz związanego z nią podatku należnego w przypadku niezapłaconych wierzytelności (które nie zostały także zbyte), w wielu sytuacjach może się przyczynić do uniknięcia obniżenia płynności finansowej podatnika.
Dodatkowo, zmniejszenie czasu na dokonanie korekty podatku naliczonego ma na celu zmotywowanie Dłużnika do unikania sytuacji, w których zwleka w regulowaniu swych bieżących zobowiązań.
 

Planowana data wejścia w życie proponowanych zmian

W myśl art. 31 projektu ustawy, omawiane zmiany przepisów ustawy o VAT miałyby obowiązywać już od 1 stycznia 2018 roku.
 

Porada praktyczna

Warto monitorować upływ terminów płatności należności zarówno przez Kontrahenta, jak i na rzecz Kontrahenta. Co może mieć wpływ odpowiednio na:
– skorzystanie z ulgi dającej prawo do odzyskania uiszczonego podatku VAT należnego,
– uniknięcie konieczności dokonywania korekt podatku VAT naliczonego.
 

Podsumowanie

Analizowane skrócenie terminu możliwości zastosowania ulgi, niewątpliwie pozytywnie wpłynie na sytuację majątkową Wierzyciela oraz brak obniżenia jego standingu finansowego, poprzez wcześniejsze uwolnienie dodatkowych środków finansowych.
Z drugiej strony, skrócenie terminu na korektę podatku odliczonego ma na celu mobilizację Dłużnika do spłaty wierzytelności, nawet w jej części. W konsekwencji, taka mobilizacja ma zapobiegać zatorom płatniczym pojawiającym się w obrocie gospodarczym.
 

Podstawa:

1. Projekt z dnia 27.09.2017 roku dotyczący ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu wprowadzenia uproszczeń dla przedsiębiorców w prawie podatkowym i gospodarczym. (UD 278)