Wkłady pieniężne do spółek kapitałowych w świetle nowelizacji ustawy o CIT

Z dniem 1 stycznia 2018 roku zmianie uległy przepisy ustawy o CIT.
Jedną z najbardziej kontrowersyjnych zmian jest treść znowelizowanego art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy, z którego wykreślono sformułowanie: „w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część”.
W konsekwencji, wielu podatników powzięło w wątpliwość, czy powoływana regulacja powinna być stosowana tak jak dotychczas, tj. wyłącznie w odniesieniu do wkładów niepieniężnych, albowiem literalna treść przepisu odnosi się do samego „wkładu” a nie jak dotychczas „wkładu niepieniężnego”.
 

Przychód z tytułu wniesienia wkładu

W świetle powyższego, obecna interpretacja treści omawianego przepisu sugeruje, iż podatnik wnoszący do spółki wkład pieniężny zobowiązany jest do rozpoznania przychodu z tytułu objęcia udziałów (akcji).
Dotychczas, z powstaniem przychodu wiązały się wyłącznie wkłady niepieniężne, jak np. nieruchomości, maszyny, czy sprzęt elektroniczny, (tj. w postaci innej aniżeli przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część).
Jednakże, obecnie obowiązująca regulacja prowadzi wprost do opodatkowania wszystkich wkładów do spółek kapitałowych, tj. zarówno wkładów niepieniężnych (aportów, jak również wkładów pieniężnych (gotówkowych) – zgodnie z wartością określoną w umowie (statucie).
 

Stanowisko Ministerstwa Finansów

Ministerstwo Finansów nie zgadza się jednak z tak dosłowną interpretacją.
Analizowana norma prawa podatkowego w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 roku nie wiązała przychodu z wniesieniem wkładu pieniężnego i również obecnie przychód ten nie powstaje.
 

WARTO WIEDZIEĆ

Znowelizowana ustawą z dnia 27 października 2017 roku treść art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT ma charakter jedynie redakcyjny i nie powoduje, że od 1 stycznia 2018 roku powstaje przychód w związku z wniesieniem wkładu pieniężnego.
 

Uzasadnienie projektu nowelizacji

Z uzasadnienia do projektu nowelizacji wynika, że omawiana zmiana redakcyjna ma służyć „poszerzeniu zakresu stosowania tzw. małej klauzuli unikania opodatkowania (dotychczasowe art. 10 ust. 4–6) na wniesienie aportu w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części; sama zmiana w pkt 7 (skreślenie zastrzeżenia odnoszącego się do ZCP) koresponduje ze zmianą dokonaną w art. 12 ust. 4 pkt 25 i ma charakter wyłącznie legislacyjny. Polega ona na przeniesieniu części normy z art. 12 ust. 1 pkt 7 do dodawanego art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b. (…)”.
Konsekwentnie organy podatkowe podkreślają, że celem zmiany nie było objęcie opodatkowaniem wkładów pieniężnych do spółek, a jedynie skreślenie odniesienia do wkładów niepieniężnych stanowiących przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część.
Skreślenie to z kolei, jest wynikiem jednoznacznego wskazania w dyspozycji art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT, że wkłady stanowiące przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część nie są zaliczane do przychodów.
 

WARTO WIEDZIEĆ

Celem przepisu art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT jest opodatkowanie ewentualnego dochodu z tzw. „cichych rezerw”, które jednak nie powstają w przypadku wniesienia wkładu pieniężnego, a w konsekwencji przekazanie środków pieniężnych tytułem wkładu jest (dla wnoszącego taki wkład) ze swej istoty kategorią nie stanowiącą przychodu podatkowego.
 

Najnowsza interpretacja organów podatkowych

Powyższe znajduje w pełni odzwierciedlenie w jednej z najnowszych interpretacji indywidualnych, w której Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 26 lutego 2018 roku potwierdził słuszność stanowiska Wnioskodawcy, iż: „wniesienie wkładu pieniężnego do Spółki Celowej nie powoduje u Spółki powstania przychodu (…).”
Wnioskodawca, argumentując swoje twierdzenia, wyraźnie podkreślił, iż wykładnia językowa nie pozwala na wyeliminowanie wątpliwości dotyczących tego, czy przepis ten kształtuje konsekwencje podatkowe związane z dokonywaniem wkładów niepieniężnych, czy też obejmuje swoim zakresem także wkłady pieniężne, niemniej biorąc pod uwagę racjonalność ustawodawcy nie można odczytywać treści przepisu prawa z pominięciem zamiaru ustawodawcy oraz przyjętego przez niego celu wprowadzenia danej regulacji.
 

Porada praktyczna

Podatnicy planujący złożenie nowych spółek kapitałowych lub wprowadzenie zmian kapitałowych względem obecnie istniejących spółek nie powinni się obawiać opodatkowania wartości wkładów pieniężnych.
 

Podstawa:

1. Interpretacja Dyrektora Informacji Skarbowej z dnia 26 lutego 2018 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.425.2017.1.PH,