Zmiany w podatkach 2018 – wkłady pieniężne opodatkowane?

Duża nowelizacja ustawy o CIT, która wprowadziła szereg zmian podatkowych od 2018 roku, objęła również zmiany w katalogu przychodów zawartym w art. 12 ustawy o CIT. Jak się okazuje wśród nowych źródeł przychodów znajdują się wniesione do spółki lub spółdzielni wkłady, nie tylko niepieniężne. Czy to możliwe?
 

Wprowadzone zmiany

Ustawodawca usunął zwrot dotyczący opodatkowania aportów o charakterze niepieniężnym w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Efekt? Z literalnego brzmienia znowelizowanego przepisu wynika, że od 1 stycznia 2018 jednym ze źródeł przychodu będą aporty wszelkiego rodzaju, tj. zarówno niepieniężne jak i pieniężne:
„wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio”;
 

Powód zmian

Przed nowelizacją podatnicy, którzy chcieli wnieść do spółki kapitałowej lub komandytowo-akcyjnej wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, musieli płacić daninę od przychodu.
Ustawodawca stwierdził jednak, że przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część niczym nie różnią się od innych wkładów niepieniężnych. Dlatego też, chcąc przeciwdziałać optymalizacjom polegającym na wnoszeniu do spółek aportów w formie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części postanowił całkowicie usunąć wkłady niepieniężne z przepisu. Wprowadzona zmiana miała być w zamierzeniu małą klauzulą antyoptymalizacyjną, gdyż w dalszej części przepisów ustawodawca stwierdził, że przychód z wniesienia wkładów niepieniężnych w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie zostanie opodatkowany, jeżeli takie działanie miało uzasadnienie ekonomiczne. Organ podatkowy ma zatem badać okoliczności wniesienia aportu, a jeżeli stwierdzi, że wniesienie wkładu w takiej formie miało na celu wyłącznie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, wówczas przychód zostanie opodatkowany.
 

WARTO WIEDZIEĆ

Przychód z tytułu wniesienia wkładów niepieniężnych w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie zostanie opodatkowany, jeżeli w opinii organu podatkowego takie działanie miało uzasadnienie ekonomiczne.
 

Co teraz?

Jak wskazuje Ministerstwo Finansów taki skutek nowelizacji tego przepisu nie był planowany. W związku z tym, przed końcem roku 2017 wszyscy spodziewali się kolejnej nowelizacji problematycznego przepisu. Tymczasem z 1 stycznia 2018 w życie weszły przepisy zawierające niekorzystne dla podatników uregulowania. Póki co przepis to przepis, zatem czekając na wydanie interpretacji ogólnej w tej sprawie lub poprawki legislacyjnej, najlepiej byłoby wstrzymać się z wkładami pieniężnymi.
 

WARTO WIEDZIEĆ

Ministerstwo Finansów już pracuje nad nowelizacją wprowadzonych przepisów. Zgodnie z zapowiedziami mają one obowiązywać z mocą wsteczną.
 

Źródło:

1. Ustawa z dnia 27 października 2017 r. (Dz.U.2017.2175) zmieniająca ustawę o CIT z dniem 1 stycznia 2018 r.