Uproszczenia w podatku u źródła, czy dodatkowe obowiązki?

Projekt nowelizacji ustawy o CIT zakłada „uproszczenia” dla przedsiębiorców, którzy na podstawie odpowiednich postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zamierzają skorzystać z obniżonej stawki podatku u źródła lub zaniechać jego poboru. Omawiane uproszczenia dotyczą jednak wyłącznie wnioskowania o zwrot niesłusznie zapłaconego lub nadpłaconego podatku, w pozostałym zakresie na przedsiębiorców nałożono dodatkowe obowiązki.
Zmiany dotkną największych przedsiębiorców i obejmą transakcje związane z wypłatami należności powyżej dwóch milionów złotych.
Zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów główną przyczyną zmian są liczne problemy płatników potwierdzone wykrytymi w czasie kontroli nieprawidłowościami dotyczącymi ustalenia rzeczywistego właściciela wypłacanych należności w ramach międzynarodowych struktur. Problemy te obejmują w szczególności tzw. klauzuli beneficial owner, m.in. przy wypłatach odsetek, czy należności licencyjnych.
Konsekwentnie począwszy od 2019 roku na przedsiębiorcach zobowiązanych do poboru podatku u źródła ciążyć będą dodatkowe obowiązki.
Płatnicy podatku u źródła dokonujący wypłaty należności na rzecz nierezydenta w kwocie nieprzekraczającej 2 mln zł  będą stosować dotychczasowe zasady, jednakże w przypadku przekroczenia omawianego progu wartości należności koniecznym będzie złożenie odpowiedniego oświadczenia.
Zaniechanie złożenia oświadczenia skutkować będzie brakiem możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku, czy też zwolnienia z jego poboru. Wówczas dokonujący wypłaty należności zobligowany będzie do stosowania polskich regulacji i co do zasady pobrania podatku w wysokości 20% należności.
Oświadczenie obejmować będzie deklarację skorzystania z właściwych postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, w tym deklarację posiadania wymaganych ustawą dokumentów potwierdzających zasadność zastosowania obniżonej stawki podatku, czy też zwolnienia z jego poboru (np. okoliczność posiadania certyfikatu rezydencji podatkowej kontrahenta lub bezpośredniego powiązania oraz dysponowania zaświadczeniem o braku korzystania przez kontrahenta ze zwolnienia od opodatkowania).
Dodatkowo w omawianym oświadczeniu koniecznym będzie zapewnienie organu, że przedsiębiorca dokonujący wypłaty należności przeprowadził weryfikację kontrahenta i jest pewien, że zastosowanie określonej stawki podatku lub zwolnienia jest prawidłowe.
Co istotne, wszelkie nieprawidłowości w złożonym oświadczeniu obciążać będą podmiot je składający.
Organy podatkowe będą uprawnione do nałożenia dodatkowej sankcji obejmującej 10% podstawy opodatkowania podatku u źródła, a sam kierownik podmiotu składającego to oświadczenie narazi się na odpowiedzialność karno-skarbową.
W efekcie wprowadzono możliwość aby podmiot, który nie jest pewien prawidłowości swojego, wystąpił do organów podatkowych z wnioskiem o opinię. Jednakże koszt takiego wniosku wynosić będzie 2.000,00 PLN, a sam organ będzie miał aż 6 miesięcy na wydanie lub odmowę wydania opinii. Tym samym wielu przedsiębiorców narażonych będzie na nieprawidłowe rozliczanie podatku u źródła w okresie pomiędzy wystosowaniem odpowiedniego zapytania a uzyskaniem odpowiedzi potwierdzającej lub negującej zajęte stanowisko.
W świetle powyższego warto wskazać, że w pewnych sytuacjach nie będzie konieczne przedstawianie oryginałów certyfikatów rezydencji, co zdaniem Ministerstwa również stanowi duże „uproszczenie”.
Organy podatkowe zaczną honorować kopie certyfikatów rezydencji niemniej wyłącznie w zakresie w jakim te dotyczyć będą kontrahentów otrzymujących należności z tytułu świadczenia usług niematerialnych (np. z tytułu doradztwa), których wartość nie przekroczy 10.000,00 PLN.
Konsekwentnie, ze względu na tak niski limit kwotowy, względem większości przedsiębiorców powoływane uproszczenie należałoby uznać jedynie za pozorne i niemające realnego zastosowania.
 

Podstawa:

Projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (druk UC135)

Kajetan Kubicz
Kajetan Kubicz
Adwokat, ekspert z zakresu podatków specjalizujący się w doradztwie na rzecz Klientów działających w branży budowlanej, transportowej, produkcyjnej oraz handlowej. Doświadczenie zawodowe zdobywał m.in. w jednej z największych kancelarii prawnych w Polsce oraz w międzynarodowej kancelarii doradztwa podatkowego i restrukturyzacyjnego. Posiada obszerną praktykę z zakresu roszczeń kontraktowych, prawa handlowego oraz umów nienazwanych funkcjonujących w obrocie gospodarczym. Obecnie odpowiedzialny jest za bieżące doradztwo prawno-podatkowe, zarówno dla Klientów krajowych, jak i zagranicznych. Uczestniczy w licznych projektach doradczych z zakresu podatku CIT i VAT, ze szczególnym uwzględnieniem podatku u źródła oraz zasad podlegania mechanizmowi odwrotnego obciążenia. Odpowiedzialny jest za obsługę Klientów korporacyjnych, ze szczególnym uwzględnieniem analizy ryzyk podatkowych przeprowadzania zmian strukturalnych i organizacyjnych. Dotychczas odpowiadał za złożenie ponad kilkuset wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego oraz o dokonanie klasyfikacji statystycznej świadczonych usług. Jednocześnie sporządzał lub zapewniał wsparcie merytoryczne przy sporządzaniu kilkudziesięciu informacji i opinii podatkowych. Autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego zwłaszcza w zakresie opodatkowania VAT.