Wyłączenie z kosztów podatkowych nabycia usług niematerialnych, o których mowa w art. 15e ust. 1 pkt 1 CIT

Wśród wydatków podlegających ograniczeniu w zaliczaniu do kosztów podatkowych na mocy art. 15e ustawy o CIT, ustawodawca wskazał m.in. koszty nabycia określonych usług. Wśród tych wymienić należy:

1. usługi doradcze,
2. badania rynku,
3. usługi reklamowe,
4. usługi zarządzania i kontroli,
5. przetwarzanie danych,
6. usługi ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń

Co istotne limitowaniu podlegają również wszelkie świadczenia o podobnym charakterze do wyżej wskazanych, w szczególności podobnych do:

1. usług zarządzania, w tym kontroli, nadzoru, czy koordynacji działań, oraz
2. usług doradztwa, w tym pomocy, opiniowania, a nawet identyfikacji zagrożeń i wdrożeniu rozwiązań.

Jednocześnie, mając na uwadze pewne podobieństwo omawianego katalogu usług, do wykazu usług podlegających opodatkowaniu podatkiem u źródła (WHT) podkreślić należy, że poza zakresem limitowania znajdują się usługi prawne, księgowe oraz związane z udostępnieniem pracowników (usługi HR).
Limitowaniu nie podlegają także usługi IT, te jednak mogą budzić szczególne wątpliwości w zakresie w jakim możliwe jest zrównanie tych usług ze świadczeniami o podobnym charakterze do usług podlegających limitowaniu.
Przykładowo:
– hosting jako udostępnienie serwerów czy stron internetowych nie podlega limitowaniu, ale już zarządzanie serwerami, czy też przetwarzanie danych na serwerach już tak;
– wsparcie systemowe, serwis i naprawa problemów IT realizowane zdalnie (np. gdy informatyk z zewnątrz usyskuje dostęp do serwerów lub komputera i naprawia problem) nie podlega limitowaniu, ale już doradztwo i pomoc przy systemach informatycznych już tak (np. gdy informatyk udziela bieżących porad, wskazówek, jaki system zainstalować, kiedy i jakich aktualizacji dokonać);
– nie podlegają limitowaniu m.in. usługi projektowania i rozwoju technologii informatycznych, w tym zapewnienia infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych oraz konfiguracji i monitoringu oprogramowania, niemniej doradztwo i wytyczne związane z wdrożeniem projektu lub technologii, czy też udzielaniem porad co do zaistniałych problemów  już tak.

Identyfikacja usług, których koszt nabycia podlega ograniczeniom w zaliczeniu do kosztów podatkowych wciąż stwarza wiele problemów, każdorazowo jednak najważniejszym jest odniesienie się do klasyfikacji statystycznej. Tak wynika ze wskazań Ministra Finansów, który jako usługi podlegające limitowaniu wprost wskazał poszczególne grupowania PKWiU 2015.

Limitowaniu podlegają więc w szczególności:
1. usługi doradcze:

• 22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”,
• 22.12.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków”,
• 22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”,
• 22.14.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi”,
• 22.15.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją”,
• 22.16.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem”,
• 21.10.0 „Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji”, w tym wszelkie inne usługi doradztwa i pomocy w zakresie metod poprawiania wizerunku,

2. usługi zarządzania i kontroli:

• 20.40.0 „Usługi zarządzania masą upadłościową”.
• 10.10.0 „Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych”, w tym tzw. management obejmujący kontrolę lub zarządzanie innymi spółkami lub przedsiębiorstwami,
• 22.17.0 „Usługi zarządzania procesami gospodarczymi”

3. usługi przetwarzania danych:

• 11.11.0 „Usługi przetwarzania danych”, obejmujące kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty lub zapewnienie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzania danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych,

4. usługi reklamy:

• wszelkie usługi mieszczące się w Sekcji M, Klasie 73.1, świadczone nie tylko przez profesjonalne agencje reklamowe i dotyczące nie tylko kompleksowych kampanii reklamowych, ale również pojedynczych czynności zmierzających do rozpowszechnienia informacji o istnieniu firmy oraz jakości oferowanych produktów lub usług w celu zwiększenia ich sprzedaży,

5. usługi badania rynku:

• wszelkie usługi mieszczące się w Sekcji M, w grupowaniach 20.1, w tym badania opinii publicznej, sondaże, badania potencjału rynkowego, badania popytu, badania statystyczne, badania zwyczajów konsumentów itp.

Jeżeli więc w ramach prowadzonej działalności firma nabywa określone usługi niematerialne, rekomendowanym jest dokładne przeanalizowanie poszczególnych postanowień umownych pod kątem prawidłowości określenia rzeczywistego zakresu świadczenia i możliwej klasyfikacji statystycznej określonych świadczeń. W przypadku dalszych wątpliwości przypominamy, że przedsiębiorcy mają możliwość wystąpienia z odpowiednimi wnioskami do GUS, celem nadania określonym usługom właściwej nomenklatury PKWiU. Natomiast w przypadku identyfikacji usług podlegających limitowaniu, zalecamy badanie przesłanek zastosowania zwolnienia od ograniczenia kosztów podatkowych, o czym szerzej pisaliśmy w publikacji dotyczących kosztów licencyjnych (…).
 
Zapraszamy do zapoznania się z naszym artykułem: Limitowanie kosztów licencji

Podstawa:
Wyjaśnienia MF opublikowane 24 kwietnia 2018 r. dotyczące sposobu interpretowania art. 15e Ustawy CIT („Koszty uzyskania przychodów związanych z nabyciem niektórych rodzajów usług i praw”)