Przygotuj się do nowego JPK: nowe oznaczenia procedur sprzedaży TT_D oraz TT_WNT

W ramach nowej struktury JPK_VAT, w części ewidencyjnej sprzedaży podatnicy oznaczać będą rodzaj transakcji i stosowane procedury (zasady) opodatkowania. Oznaczeniami takimi objęte zostały m.in. transakcje trójstronne uproszczone.

        I.            Transakcja trójstronna

Transakcje te są związane z przyjęciem przez ustawodawcę fikcji prawnej dotyczącej tzw. dostaw łańcuchowych, tj. tych, w których uczestniczy kilka pomiotów a towar jest faktycznie wysyłany lub transportowany jedynie pomiędzy pierwszym podmiotem w kolejności a ostatnim. Wówczas ustawa o VAT przyjmuje, iż dostawy towarów dokonał w rzeczywistości każdy z podmiotów uczestniczących w łańcuchu dostaw, w tym każdy z pośredników:

„W przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach.”

Nie wgłębiając się w specyfikę określenia miejsca świadczenia i identyfikacji tzw. dostawy ruchomej oraz nieruchomej w oparciu o warunki handlowe (w tym incoterms) na jakich odbywają się poszczególne transakcje, ustawodawca przewidział również uproszczony sposób rozliczenia transakcji łańcuchowej, w której uczestniczą trzy podmioty.

I tak, z wewnątrzwspólnotową transakcją trójstronną mamy do czynienia wówczas, gdy spełnione łącznie następujące warunki:

  1. trzech podatników VAT zidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w trzech różnych państwach członkowskich uczestniczy w dostawie towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności, przy czym dostawa tego towaru jest dokonana między pierwszym i drugim oraz drugim i ostatnim w kolejności,
  2. przedmiot dostawy jest wysyłany lub transportowany przez pierwszego lub też transportowany przez drugiego w kolejności podatnika VAT lub na ich rzecz z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego.

 

Uproszczony sposób rozliczenia opisywanej sytuacji polega na tym, że ostatni w kolejności podatnik VAT rozlicza VAT z tytułu dokonania na jego rzecz dostawy towarów przez drugiego w kolejności podatnika VAT.

Warunki zastosowania procedury uproszczonej obejmują przy tym, aby:

a) dostawa na rzecz ostatniego w kolejności podatnika VAT była bezpośrednio poprzedzona wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów u drugiego w kolejności podatnika VAT,

b) drugi w kolejności podatnik VAT dokonujący dostawy na rzecz ostatniego w kolejności podatnika VAT nie posiada siedziby działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego, w którym kończy się transport lub wysyłka,

c) drugi w kolejności podatnik VAT stosuje wobec pierwszego i ostatniego w kolejności podatnika VAT ten sam numer identyfikacyjny na potrzeby VAT, który został mu przyznany przez państwo członkowskie inne niż to, w którym zaczyna się lub kończy transport lub wysyłka,

d) ostatni w kolejności podatnik VAT stosuje numer identyfikacyjny na potrzeby VAT państwa członkowskiego, w którym kończy się transport lub wysyłka,

e) ostatni w kolejności podatnik VAT został wskazany przez drugiego w kolejności podatnika VAT jako obowiązany do rozliczenia podatku VAT od dostawy towarów realizowanej w ramach procedury uproszczonej.

Co istotne, w efekcie zastosowania omawianej procedury drugi w kolejności podatnik unika obowiązku zarejestrowania się w innym kraju UE i odpowiedniego rozliczenia podatku VAT, a jednocześnie wskazując na tą okoliczność jest zobligowany do odpowiedniego oznaczenia faktury sprzedaży.

Oznaczenie to powinno obejmować m.in. właściwą adnotację o zastosowaniu procedury uproszczonej oraz informację, że podatek z tytułu dokonanej dostawy będzie rozliczony prze ostatni w kolejności podmiot.

Właśnie dla tego typu sytuacji nowa struktura JPK przewiduje odpowiednie oznaczenia.

      II.            „TT_WNT” oraz „TT_D”

Zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów oznaczenia te stosować będziemy w przypadku, w którym podatnik dokonuje wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a kolejno wewnątrzwspólnotowej dostawy jako drugi w kolejności podmiot, w ramach transakcji trójstronnej uproszczonej.

Należy zatem zauważyć, że organy podatkowe nabędą nowe narzędzie do natychmiastowej identyfikacji tego rodzaju transakcji i będą mogły sprawnie weryfikować kwestie związane z prawidłowością „przeniesienia” obowiązku rozliczenia podatku na ostatniego w kolejności podatnika VAT.

Kajetan Kubicz
Kajetan Kubicz
Adwokat, ekspert z zakresu podatków specjalizujący się w doradztwie na rzecz Klientów działających w branży budowlanej, transportowej, produkcyjnej oraz handlowej. Doświadczenie zawodowe zdobywał m.in. w jednej z największych kancelarii prawnych w Polsce oraz w międzynarodowej kancelarii doradztwa podatkowego i restrukturyzacyjnego. Posiada obszerną praktykę z zakresu roszczeń kontraktowych, prawa handlowego oraz umów nienazwanych funkcjonujących w obrocie gospodarczym. Obecnie odpowiedzialny jest za bieżące doradztwo prawno-podatkowe, zarówno dla Klientów krajowych, jak i zagranicznych. Uczestniczy w licznych projektach doradczych z zakresu podatku CIT i VAT, ze szczególnym uwzględnieniem podatku u źródła oraz zasad podlegania mechanizmowi odwrotnego obciążenia. Odpowiedzialny jest za obsługę Klientów korporacyjnych, ze szczególnym uwzględnieniem analizy ryzyk podatkowych przeprowadzania zmian strukturalnych i organizacyjnych. Dotychczas odpowiadał za złożenie ponad kilkuset wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego oraz o dokonanie klasyfikacji statystycznej świadczonych usług. Jednocześnie sporządzał lub zapewniał wsparcie merytoryczne przy sporządzaniu kilkudziesięciu informacji i opinii podatkowych. Autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego zwłaszcza w zakresie opodatkowania VAT.