POLSKI ŁAD – CO ZMIENI SIĘ W CENACH TRANSFEROWYCH?

Projekt nowelizacji zmian w podatkach w ramach Polskiego Ładu zawiera zmiany w zakresie cen transferowych. Niektóre z przedstawionych propozycji należy ocenić pozytywnie z uwagi na wprowadzenie uproszczeń dla podatników z wywiązywania się z obowiązków . Projekt obecne jest na etapie opiniowania.

Poniżej wyszczególniono najważniejsze z proponowanych zmian.

Zmiany w zakresie definicji podmiotów powiązanych

• Uspójnienie z innymi przepisami ustawy o PIT i CIT pojęcia spółki niemającej osobowości prawnej,
• Przez zastąpienie słowa „wspólników” w liczbie mnogiej przez „wspólnik” w liczbie pojedynczej  doprecyzowano, że powiązanie  zachodzi pomiędzy spółką niebędącą osobą prawną a każdym z jej wspólników odrębnie.
• Doprecyzowano kwestię wywierania znaczącego wpływu, odnosząc się również do
  udziału w stratach spółek. W sytuacji wystąpienia powiązań w momencie, gdy udział wspólnika
  w zyskach nie przekroczyłby progu ustawowego, a jednocześnie udział w stracie spółki
  zostałby określony na poziomie przekraczającym próg 25%, warunek wywierania znaczącego
  wpływu zostałby spełniony

Korekty cen transferowych

• Doprecyzowano, że istnieje możliwość dokonania korekty cen transferowych in minus także w sytuacji gdy  podatnik  otrzymał  od  podmiotu  powiązanego  dowód  księgowy,  który  potwierdza  dokonanie  korekty  cen  transferowych  w  określonej  wysokości  przez  podmiot powiązany.
• Zaproponowano rezygnację z obowiązku informowania o dokonaniu korekty cen transferowych w zeznaniu rocznym, w związku z czym uchylono jeden z warunków formalnych skutecznego dokonania takiej korekty.

Mechanizm safe harbour finansowy

• Zaproponowano doprecyzowanie  momentu,  na  jaki  umowa  pożyczki  (kredytu,  obligacji) powinna  być  zgodna  z  warunkami  safe  harbour  finansowego  w  zakresie  oprocentowania, przesądzając, iż powinny  one zostać spełnione  każdorazowo w przypadku zmiany umowy pożyczki.

Zmiany w zakresie lokalnej dokumentacji cen transferowych

• Zmiany w zakresie terminów:
• sporządzenie dokumentacji lokalnej do końca dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego,
• złożenie informacji o cenach transferowych do końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego,
• sporządzenie dokumentacji grupowej do końca dwunastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego,
• wydłużenie z 7 do 14 dni termin na przedłożenie dokumentacji cen transferowych na żądanie organu podatkowego.

• Doprecyzowanie sposobu ustalania wartości kontrolowanej w  przypadku  umowy  depozytu,  umów  ubezpieczenia  lub  umów reasekuracji,  a  także  transakcji  polegających  na  zawarciu  umowy  spółki  niebędącej  osobą prawną – W  przypadku  depozytu  wartość  transakcji  odnosi  się  do  wartości  kapitału,  w przypadku umów ubezpieczeń lub reasekuracji – do sumy ubezpieczenia, a w przypadku spółek  niebędących osobą prawną – do łącznej wartości wkładów wniesionych do spółki niebędącej  osobą prawną.
• Doprecyzowanie, że obowiązki dokumentacyjne odnoszą się do roku podatkowego.
• Uwzględnienie podatku od towarów i usług w wartości transakcji w przypadku braku jego neutralności.
• Doprecyzowanie, że zwolnienie z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych dla transakcji krajowych dotyczy również zagranicznych zakładów.
• Projektowane przepisy wprowadzają również zwolnienie z obowiązku sporządzania
  lokalnej dokumentacji cen transferowych dla transakcji kontrolowanych objętych
  porozumieniem podatkowym oraz porozumieniem inwestycyjnym. Rozwiązanie
  odpowiada dotychczasowemu zwolnieniu dla transakcji kontrolowanych objętych
  uprzednim porozumieniem cenowym.
• Proponowane przepisy wprowadzają również zwolnienia z obowiązku sporządzania
  lokalnej dokumentacji cen transferowych dla transakcji kontrolowanych objętych
  mechanizmem typu safe harbour dla pożyczek, kredytów, obligacji oraz transakcji
  dotyczących rozliczeń w zakresie tzw. czystego refakturowania. Oba te zwolnienia
  dokumentacyjne stanowią uproszczenie dla podatników w odniesieniu do transakcji
  kontrolowanych, w których ryzyko zaniżenia dochodu jest ograniczone.
• Zaproponowano, aby w przypadku umowy spółki niebędącej osobą prawną, umowy wspólnego przedsięwzięcia lub  innej  umowy  o  podobnym  charakterze  analiza  cen  transferowych obejmowała w szczególności przyjęte zasady dotyczące praw wspólników lub stron umowy do udziału w zysku lub majątku oraz uczestnictwa w stratach.
• Po zmianie przepisów lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać analizy porównawczej lub analizy zgodności w przypadku:
• transakcji kontrolowanych  zawieranych  przez  podmioty  powiązane  będące  mikroprzedsiębiorcą lub małym przedsiębiorcą w rozumieniu Prawa przedsiębiorców, oraz
• transakcji innych niż transakcje kontrolowane zawierane  z    rajami  podatkowymi (transakcje bezpośrednie)  lub  w  których  rzeczywisty  właściciel  kontrahenta  jest rezydentem  tzw.  rajów  podatkowych (transakcje  pośrednie),  objęte  obowiązkiem dokumentacyjnym.

Oświadczenie

• Projekt przewiduje likwidację oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji cen transferowych jako odrębnego dokumentu i przeniesienie go, w zmienionej treści, do informacji o cenach transferowych.  Zrezygnowano  z  potwierdzania,  iż  sporządzona  została  dokumentacja  cen transferowych.

Informacja o cenach transferowych

• Doprecyzowano także  sposób  składania  informacji o  cenach  transferowych  dla  spółek niebędących osobami prawnymi. Projektowane przepisy wskazują bezpośrednio , że informacja  cenach transferowych powinna być składana za pomocą środków komunikacji elektronicznej zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.
• Zmianę w  zakresie  podpisywania  informacji o cenach transferowych, która będzie mogła być podpisywana przez:
• osobę fizyczną – w przypadku podmiotu powiązanego będącego osobą fizyczną,
• osobę upoważnioną  przez  przedsiębiorcę  zagranicznego  do  reprezentowania  go  w oddziale – w przypadku podmiotu powiązanego będącego przedsiębiorcą zagranicznym posiadającym oddział działający na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, lub
• kierownika jednostki w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 6 ustawy o rachunkowości, a w przypadku gdy  jednostką kieruje organ wieloosobowy  –  przez jedną albo więcej osób  uprawnionych do reprezentacji, z zachowaniem zasad reprezentacji.

Projektowane przepisy wyłączają możliwość podpisywania informacji przez pełnomocnika, jednakże  wprowadzają  wyjątki  od  tego  wyłączenia.  Należą  do  nich  prokurent  działający  zgodnie  z  zasadami  reprezentacji  oraz  pełnomocnik  będący  adwokatem,  radcą  prawnym, doradcą podatkowym lub biegłym rewidentem.

• Uproszczeniem przewidzianym w projekcie jest rezygnacja z obowiązku wyznaczania
  wspólnika spółki niebędącej osobą prawną, który obowiązany jest do złożenia informacji o
  cenach transferowych za spółkę. Lokalną dokumentację cen transferowych sporządza spółka
  niebędąca osobą prawną (w przypadku gdy jest podmiotem obowiązanym do jej sporządzenia).
  W związku z tym uzasadnione jest, aby informacja o cenach transferowych była składana przez
  podmiot, tj. spółkę niebędącą osobą prawną.

Pozostałe zmiany

• Proponuje się  dodanie  ustawowej  definicji  porozumienia  podatkowego  oraz  porozumienia inwestycyjnego w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
• Projekt obejmuje również propozycję doprecyzowującą obowiązek dokumentacyjny
  wynikający z art. 11o ust. 1-2 ustawy o CIT dla spółek wchodzących w skład podatkowej grupy
  kapitałowej. Proponowana regulacja uściśla, na kim ciążą obowiązki dokumentacyjne, poprzez
  wskazanie spółek wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej oraz określenie zakresu
  tych obowiązków, które mają dotyczyć transakcji kontrolowanych oraz innych niż
  kontrolowane z podmiotami niewchodzącymi w skład tej podatkowej grupy kapitałowej.
• Zmiana w zakresie raportowania transakcji zawartych z nierezydentami. W przypadku podmiotu  obowiązanego  do sporządzenia informacji o cenach transferowych, podmiot ten będzie zwolniony z obowiązku sporządzania  i  przekazywania  informacji  o  umowach  zawartych  z  nierezydentami  w rozumieniu  przepisów  prawa  dewizowego  (formularz  ORD-U).

Sankcje w KKS

• Za niesporządzenie dokumentacji cen transferowych, niedołączenie grupowej dokumentacji cen transferowych, sporządzenie dokumentacji lokalnej niezgodnej ze stanem rzeczywistym (brak sankcji w zakresie dokumentacji grupowej) zagrożone jest karą do 720 stawek dziennych.

Proponowane zmiany mają wejść od 2022 roku.