Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest kluczowym aktem wykonawczym w zakresie cen transferowych biorąc pod uwagę kwestię obowiązku stosowania się do zasady ceny rynkowej.

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (zwane dalej: Rozporządzeniem) określa sposób i tryb:

• oceny zgodności warunków ustalonych przez podmioty powiązane z warunkami, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, w tym kryteria porównywalności tych warunków;

• określania wysokości dochodu (straty) podatnika w drodze oszacowania z zastosowaniem metod, o których mowa w art. 11d ust. 1–3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w tym określania wynagrodzenia z tytułu przeniesienia pomiędzy podmiotami powiązanymi istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub kategorii ryzyka.

Minister Finansów doprecyzował w Rozporządzeniu kwestie dotyczące: zagadnienia restrukturyzacji, badania porównywalności oraz metody weryfikacji cen transferowych.

Restrukturyzacja

Zgodnie z Rozporządzeniem, przez restrukturyzacje rozumie się reorganizację:

• obejmującą istotną zmianę relacji handlowych lub finansowych, w tym również zakończenie obowiązujących umów lub zmianę ich istotnych warunków, oraz
• wiążącą się z przeniesieniem pomiędzy podmiotami powiązanymi funkcji, aktywów lub kategorii ryzyka, jeżeli w wyniku tego przeniesienia przewidywany średnioroczny wynik finansowy podatnika przed odsetkami i opodatkowaniem (EBIT) w trzyletnim okresie po tym przeniesieniu uległby zmianie o co najmniej 20% przewidywanego średniorocznego EBIT w tym samym okresie, gdyby nie dokonano przeniesienia.

Minister Finansów w rozdziale 4 Rozporządzenia określił  również zasady badania porównywalności w przypadku restrukturyzacji oraz wskazał czynniki wpływające na wysokość wynagrodzenia w ramach restrukturyzacji.

Badanie porównywalności

Rozdział 2 Rozporządzenia poświęcony został badaniu porównywalności, gdzie zostały sprecyzowane i uporządkowane etapy badania porównywalności mające na celu ustalenie wartości przedmiotu transakcji zgodnie z zasadą ceny rynkowej. Ponadto określono szczegółowe kryteria porównywalności, które oceniać należy w ramach badania porównywalności w transakcjach kontrolowanych obejmujących wartości niematerialne oraz trudne do wyceny wartości niematerialne.

Metody weryfikacji cen transferowych

Rozdział 3 § 10-15 Rozporządzenia odnosi się do metod weryfikacji cen transferowych, gdzie dokonano opisu poszczególnych metod oraz doprecyzowano sposób stosowania metod cen transferowych w taki sposób, aby były bardziej czytelne i przejrzyste zarówno dla podatników jak i organów podatkowych, w szczególności, aby podmioty wiedziały: w jakim przypadku stosuje się daną metodę, co w danej metodzie należy wyliczyć oraz z czym porównać uzyskane w ramach wyliczenia wartości. Ponadto sprecyzowano reguły przeprowadzenia weryfikacji jeżeli za „inną metodę” wybrana została technika wyceny.

Rozporządzenie w sprawie cen transferowych jest zarówno dla organów podatkowych jak i podatników „instrukcją” w jaki sposób przeprowadzić sposób badania rynkowości transakcji.

Wejście w życie

Rozporządzenie weszło w życie z dniem 1 stycznia 2019 roku.

Podstawa:

1. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2491).
2. https://www.podatki.gov.pl/ceny-transferowe/zmiany-w-prawie/rozporzadzenia-wykonawcze-do-przepisow-o-cenach-transferowych/