Artysta nie rozliczy w firmie 50% kosztów podatkowych

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że artysta, który w ramach działalności gospodarczej osiąga przychody za udział w spektaklach oraz za pisanie piosenek na zamówienie nie jest uprawiony do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.

W 2023 r. podatnik zwrócił się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodów. Podatnik wskazał, że jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą w zakresie obejmującym artystyczną i literacką działalność twórczą oraz wystawianie przedstawień artystycznych. Podatnik w ramach prowadzonej przez siebie działalności pracuje w teatrze jako aktor, tancerz, wokalista gościnny oraz komponuje piosenki na zamówienie (teksty lub muzykę), a czasem tworzy podkłady muzyczne. W przypadku pracy w teatrze podatnik zawiera jedną umowę dotyczącą konkretnego spektaklu, rozliczając się fakturą, w której tytule zamieszcza nazwę spektaklu, a w kolejnych rubrykach podaję liczbę spektakli, w których brał udział. Natomiast w przypadku piosenek umowa zawierana jest ustanie lub na podstawie uzgodnień w formie korespondencji elektronicznej. Rozliczenie następuje za pośrednictwem faktury, która w tytule posiada wykonane działo (tekst, muzykę lub tekst i muzykę). Spektakle i piosenki na zamówienie stanowią utwory w rozumieniu prawa autorskiego, natomiast podatnik jest traktowany jako twórca i wykonawca.

Podatnik mając wątpliwości w zakresie możliwości zastosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodów, zadał pytanie, czy w związku z uzyskiwaniem przychodów za udział w przedstawieniach artystycznych w teatrze oraz za pisanie piosenek na zamówienie, które rozlicza w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, może zastosować 50% koszty uzyskania przychodów.

Według stanowiska podatnika praca, którą on wykonuje polegająca na udziale w przedstawieniach artystycznych w teatrze i z tytułu komponowania piosenek na zamówienie, które są rozliczne w ramach działalności gospodarczej, pozwala na zastosowanie podwyższonych kosztów uzyskania przychodów.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej interpretacji indywidualnej uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Organ interpretacyjny podkreślił, że możliwość skorzystania z 50% kosztów uzyskania przychodów dotyczy wyłącznie określonych kategorii przychodów, którego źródła należy upatrywać w działalności twórczej artystów wykonawców. Innymi słowy, możliwość rozliczenia kosztów uzyskania przychodów poprzez zastosowanie ww. normy procentowej nie dotyczy wszystkich źródeł przychodów, ale tylko wybranej ich grupy. Potwierdza to treści art. 22 ust. 12 ustawy o PIT, z którego wynika, że do przychodów z działalności gospodarczej nie mają zastosowania podwyższone koszty uzyskania przychodów. Tym samym oznacza to, że zaklasyfikowanie przychodów uzyskiwanych przez podatnika do źródła z pozarolniczej działalności gospodarczej, eliminuje możliwość zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów. Toteż nawet jeśli podatnik osiąga przychody z tytułu świadczenia usług objętych prawami autorskimi, ale są one rozliczane w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, to nie może stosować podwyższonych kosztów uzyskania przychodów.

W konsekwencji podatnik, który jest artystą wykonawcą prowadzącym własną działalność gospodarczą, i który z tego tytułu osiąga przychody za udział w spektaklach oraz za pisanie piosenek na zamówienie, nie jest uprawiony do zastosować 50% kosztów uzyskania przychodów.

Znak pisma: 0114-KDIP3-2.4011.279.2023.2.MJ