CIT a wypłata bonusu transakcyjnego członkowi zarządu

Dyrektor KIS w dniu 30 maja 2023 r. wydał interpretację indywidualną nr 0111-KDIB1-1.4010.810. 2022.2.BS, w której stwierdził, że wydatek na bonus transakcyjny nie stanowi dla spółki kosztu podatkowego, jednakże jego zwrot od spółki holdingowej grupy jest przychodem.

Sprawa dotyczyła spółki należącej do grupy kapitałowej, która działa w branży informatycznej. Ze względu na fakt, iż osoby o wysokich kompetencjach pełnią ważne funkcje jednocześnie w kilku spółkach z grupy, oprócz podstawowego miesięcznego wynagrodzenia objęte są programem przewidującym dodatkowe wynagrodzenie z tytułu osiągnięcia założonych celów. W zeszłym roku zmienił się właściciel grupy, w związku z czym otwarty został nowy program motywacyjny a stary zamknięto, przy czym został on wypłacony z rocznym wyprzedzeniem jako tzw. bonus transakcyjny. Zgodnie z uchwałą Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki bonus transakcyjny został wypłacony na rzecz członka zarządu przez spółkę, której to później zostało zrekompensowane przez spółkę holdingową grupy.

 We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zadano pytanie, czy wypłacony członkowi zarządu bonus transakcyjny nie stanowi kosztu uzyskania przychodów spółki zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT oraz czy - w przypadku, gdyby kosztu nie stanowił - to czy zwrot kwoty bonusu transakcyjnego przez spółkę holdingową grupy nie stanowi przychodu podatkowego spółki zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT. Spółka uważała, że wydatek na bonus transakcyjny nie jest kosztem podatkowym a także, że otrzymany zwrot nie stanowi dla niej przychodu.

 Ze stanowiskiem tym organ zgodził się tylko częściowo, przychylając się do kwestii nieuznania takiego wydatku za koszt uzyskania przychodu dla spółki, jednak nie zgodził się co do niezaliczenia zwrotu jako przychodu spółki. Dyrektor KIS stwierdził, że aby wskazany wydatek stanowił koszt uzyskania przychodów powinien łącznie spełniać następujące kryteria:

• ·        musi zostać poniesiony w celu uzyskania przychodów,

• ·        musi mieć charakter definitywny,

• ·        nie może znajdować się w określonym w art. 16 ustawy o CIT katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,

• ·        musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą

• ·        oraz musi być właściwie udokumentowany.

W związku z tym, iż wydatek w postaci wypłaty bonusu transakcyjnego nie spełnił łącznie wszystkich powyższych warunków, tj. nie wiązała się z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów spółki – nie może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.

Z kolei w przypadku ewentualnego rozpoznania przychodu spółka powołała się na art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Jednakże, zdaniem organu, nie ma podstaw do wskazanego przepisu, ponieważ otrzymana rekompensata nie jest zwróconym wydatkiem, o którym mowa w ww. przepisie, tylko definitywnym przysporzeniem majątkowym otrzymanym przez spółkę, wynikającym z woli spółki holdingowej grupy.