Czesne za studia wspólnika nie są kosztem zdaniem Dyrektora KIS
Wydawać by się mogło, że wykształcenie wyższe w zakresie prawa sprzyja prowadzeniu działalności doradczej w tym zakresie. Rzec można nawet, że jest do tego niezbędne. Niestety, zdaniem fiskusa, wydatki na uzyskanie wykształcenia nie pozostają w uchwytnym związku z osiągnięciem, utrzymaniem i zabezpieczeniem źródła przychodów - takie stanowisko wyłania się z interpretacji indywidualnej z dnia 17 stycznia 2024 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.655.2023.2.DW.
Wnioskodawcą była spółka z ograniczona odpowiedzialnością, której jednym z pól działalności gospodarczej jest właśnie działalność związana z usługami doradczymi w zakresie prawa. Spółka chciała opłacić czesne za studia jednemu z wspólników, będących jednocześnie prokurentem, który został oddelegowany do wykonywania właśnie tego rodzaju działalności.
Spółka argumentowała, że - w jej ocenie - finansowanie studiów prawniczych współwłaściciela/prokurenta, mających na celu uzyskanie kwalifikacji niezbędnych do wykonywania kluczowych zadań w zakresie doradztwa prawnego, jest uzasadnione i powinno być uznane za koszt uzyskania przychodu w myśl przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.
Ponadto, Spółka kierowała się wyrokiem NSA z dnia 15 września 2011 r., sygn. akt II FSK 1868/09, który potwierdzał, że wydatki na kształcenie pracowników mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Jej zdaniem, per analogiam powinny być potraktowane wydatki na rzecz wspólnika/prokurenta.
Odmienne zdanie na ten temat miał Dyrektor KIS, który stwierdził, że powyższe stanowisko jest nieprawidłowe.
Jego zdaniem, nie zostanie wypełniona żadna z przesłanek wynikających z art. 15 ust. 1 ustawy CIT. Wydatek ten nie spełnia celu wskazanego przez ustawodawcę, tj. osiągnięcie przychodów lub zabezpieczenie albo zachowanie źródła przychodów. Organ postanowił odnieść się także do faktu wykonywania działalności doradztwa prawnego podczas uzyskiwania przez wskazaną osobę tytułu naukowego, mianowicie: „Fakt, że Spółka prowadzi działalność wielopłaszczyznową, a jedną z nich jest świadczenie usług doradczych z zakresu prawa nie powoduje automatycznie, że skończenie w przyszłości studiów na kierunku prawo przez współwłaściciela/prokurenta przyczyni się w jakikolwiek sposób do osiągnięcia przez Spółkę przychodów. Obecnie bowiem Spółka świadczy już tego rodzaju usługi i osiąga z tego tytułu przychód. Nabycie wykształcenia prawniczego przez współwłaściciela/prokurenta nie pozostaje w uchwytnym związku z osiągnięciem, utrzymaniem i zabezpieczeniem źródła przychodów.”
W ramach konkluzji, Dyrektor KIS zakwalifikował ten wydatek jako świadczenie jednostronne na rzecz wspólników lub członków spółdzielni niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów, które zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
#CIT #koszty #KUP #czesne #studiaprawnicze #wspólnik #prokurent
