Czy Spółka może zaliczyć do kosztów podatkowych i odliczyć VAT od kosztu wynajmu miejsc parkingowych, jeśli są one wykorzystywany m.in. do parkowania samochodów używanych do celów mieszanych

W mojej ocenie kluczowe dla odpowiedzi na tak postawione pytanie jest ustalenie czy jest możliwość przypisania konkretnych samochodów do konkretnych wynajmowanych przez podatnika miejsc postojowych. Zarówno na gruncie VAT jak i CIT nie powinno być problemu z rozliczeniem kosztów wynajmu miejsc parkingowych (tj. 100% odliczenie VAT i zaliczenie 100% kwoty netto do kosztów podatkowych), jeśli miejsca parkingowe nie są przypisane do konkretnych osób je użytkujących lub konkretnych samochodów, gdyż wtedy kosztów najmu miejsc parkingowych nie wiąże się z konkretnymi pojazdami, lecz z całokształtem działalności podatnika. Drugorzędne znaczenie ma przy tym okoliczność kto korzysta z miejsc parkingowych pracownicy, współpracownicy B2B czy klienci. Dyrektor KIS potwierdza, prawidłowość takiego rozwiązania na gruncie VAT w interpretacji indywidualnej z dnia 14 kwietnia 2021 r. nr 0111-KDIB3-1.4012.109.2021.1.KO „Wnioskodawcy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej czynsz najmu za miejsce parkingowe, gdyż jak wskazał Wnioskodawca miejsce to nie jest przypisane do konkretnego samochodu, a mogą z niego korzystać zarówno pracownicy i partnerzy Spółki, jak i również klienci Spółki. W przypadku braku przypisania konkretnego miejsca parkingowego do konkretnego samochodu zastosowanie znajdzie art. 86 ust. 1 ustawy. Natomiast w tej sytuacji nie będzie miał zastosowania art. 86a ustawy o VAT, bowiem w tym przypadku najem miejsca parkingowego nie jest związany z używaniem konkretnych pojazdów samochodowych, lecz wynika z całokształtu funkcjonowania działalności Wnioskodawcy.” Trzeba jednak pamiętać, że jeśli dokumentacja umożliwia przypisanie miejsc parkingowych do konkretnych samochodów, wówczas do wydatków wynikających z faktury za najem miejsc postojowych znajdą zastosowanie te same zasady, które dotyczą danego pojazdu. Tym samym ograniczone do 50% odliczenie podatku VAT naliczonego będzie miało zastosowanie, jeśli miejsce postojowe zostanie przypisane do samochodu z ograniczonym do 50% prawem do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na użytek mieszany. Natomiast jeżeli miejsce parkingowe zostanie przypisane do samochodu użytkowanego tylko w prowadzonej działalności, to przysługuje 100% odliczenie VAT naliczonego z faktury za najem miejsca parkingowego. Analogiczne zasady można przenieść na grunt przepisów ustawy o CIT. Kosztem uzyskania przychodu w CIT może być tylko 75 % wydatków na używanie samochodu osobowego, będącego firmowym środkiem trwałym, jeśli jest on wykorzystywany również do celów prywatnych. Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych limitem objęte będą również koszty parkowania samochodu. W mojej ocenie warunkiem zastosowania limitu jest jednak możliwość przypisania kosztów wynajmu miejsc parkingowych do konkretnych samochodów. Jeśli koszty ponoszone przez podatnika z tytułu najmu miejsc parkingowych są związane z całokształtem jego działalności, tzn. mogą na nich parkować zarówno pracownicy jaki i współpracownicy, i klienci podatnika oraz brak jest możliwości przypisania konkretnych samochodów do konkretnych miejsc parkingowych ww. limit nie znajdzie zastosowania a podatnik zaliczy do kosztów podatkowych 100% kosztów wynajmu miejsc parkingowych.