Dane z przestrzeni kosmicznej są opodatkowane w Polsce
- Wysłane przez Mateusz Langer
- Kategorie VAT
- Data 5 październik 2023
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku wydał wyrok, w którym orzekł, że świadczenie polegające na przekazaniu polskiemu podatnikowi przez ukraiński podmiot danych pochodzących z przestrzeni kosmicznej jest usługą, której miejscem opodatkowania VAT nie jest Ukraina, lecz Polska.
Wyrok WSA został wydany w dniu 26 lipca 2023 r. w związku ze sporem podatnika z organem podatkowym. W 2022 r. podatnik zwrócił się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług. Opisując stan faktyczny podatnik wskazał, że prowadzi program, który polega na śledzeniu obiektów kosmicznych (SST) w szczególności aktywnych i nieaktywnych satelitów. Podatnik w ramach tego programu rozwija sieć sensorów (teleskopowych i laserowych) na różnych kontynentach. Podkreślenia wymaga, że lokalizacje, z których pochodzą dane SST, są merytorycznie istotne, to znaczy, że danych z sensora w jednej lokalizacji geograficznej nie da się zastąpić danymi z innej lokalizacji. Podatnik w celu utrzymania i rozbudowy systemu SST nawiązał współpracę z Krajowym Centrum Kontroli i Testów Obiektów Kosmicznych (wykonawcą) z Ukrainy, z którym w lipcu 2022 r. zawarł umowę na dostarczenie danych do systemu SST. Dane pochodzą z ośmiu sensorów, które znajdują się na terytorium Ukrainy. Świadcząc tę usługę wykonawca sporządza comiesięczne raporty z postępu wykonania zamówienia, podlegające zatwierdzeniu przez podatnika. Na podstawie zatwierdzonych raportów, wykonawcza wystawia comiesięczne faktury, zawierające ukraiński VAT według stawki 20%. Wykonawca, z którym podpisano umowę na usługę dostarczenia danych SST jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT i jako taki został on zarejestrowany w ukraińskim rejestrze podatników VAT.
W związku z opisanym stanem faktycznym podatnik skierował do organu interpretacyjnego pytanie: czy Ukraina jest miejscem świadczenia usług wykonywanych na rzecz podatnika przez Krajowe Centrum Kontroli i Testów Obiektów Kosmicznych za pomocą sensorów znajdujących się na terytorium Ukrainy, przy czym lokalizacja sensorów jest merytorycznie istotna? Według stanowiska podatnika usługi wykonywane na jego rzecz przez Krajowe Centrum Kontroli i Testów Obiektów Kosmicznych, spełniają definicję usług związanych z nieruchomościami. W rezultacie miejscem ich świadczenia jest Ukraina i podlegają one wyłącznie ukraińskiemu podatkowi VAT, nie są zatem opodatkowane polskim podatkiem od towarów i usług, gdyż są świadczone na terytorium Ukrainy.
W dniu 7 marca 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną, w której uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Organ interpretacyjny wskazał, opierając się na opisanym we wniosku stanie faktycznym, że nabywane przez podatnika usługi dostarczania danych o położeniu, prędkości i innych celach obiektów znajdujących się na orbicie Ziemi, nie są związane z konkretną nieruchomością. Dane pozyskują sensory, które stanowią „narzędzia”, za pomocą których świadczone są przedmiotowe usługi. Istnieje możliwość techniczna zdemontowania sensorów i ustawienia ich w innym miejscu, co oznacza, że dane mogłyby być pozyskiwane bez nieruchomości. Tym samym organ interpretacyjny stwierdził, że nabywane przez podatnika usługi dostarczania danych SST nabywane od podmiotu z Ukrainy nie stanowią usług, do których znajduje zastosowanie art. 28e ustawy o VAT, lecz są to usługi, do których ma zastosowanie art. 28b ustawy o VAT. W konsekwencji, miejsce świadczenia usług nabywanych przez stronę od podmiotu z Ukrainy należy ustalić zgodnie z ogólną zasadą dotyczącą ustalania miejsca świadczenia usług, o której mowa w art. 28b ust. 1. Tym samym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że miejscem świadczenia ww. usług na rzecz podatnika przez Krajowe Centrum Kontroli i Testów Obiektów Kosmicznych za pomocą sensorów jest miejsce, w którym strona posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. terytorium Polski.
W związku z niekorzystnym rozstrzygnięciem organu interpretacyjnego podatnik wniósł skargę do WSA w Gdańsku na ww. interpretację indywidualną, zarzucając organowi naruszenie przepisów prawa materialnego poprzez błędną wykładnię i przyjęcie niewłaściwej kwalifikacji art. 28e ustawy o VAT. W ocenie podatnika Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej błędnie uznał, że usługa dostarczania danych SST z sensorów w ściśle określonych lokalizacjach nie stanowi usługi związanej z nieruchomością. WSA orzekł o oddaleniu skargi. Zdaniem Sądu organ prawidłowo wskazał, że usługa wykonywana przez ukraiński podmiot nie jest ściśle związana z nieruchomością. Pozyskiwanie danych nie odbywa się bowiem z konkretnych nieruchomości, ale przy wykorzystaniu sensorów, które mogą być zdemontowane i usytuowane w innym miejscu. Tym samym za nieprawidłowe należało uznać stanowisko podatnika, że nieruchomość jest nieodzownym elementem usługi dostarczania danych SST, skoro sensory są jedynie „narzędziami”, za pomocą których świadczone są przedmiotowe usługi. Z tych względów zarzut błędnej wykładni i przyjęcia niewłaściwej kwalifikacji art. 28e ustawy o VAT należało uznać za bezzasadny.
Sygnatura akt: I SA/Gd 428/23
Mateusz Langer
Mateusz jest radcą prawnym i certyfikowanym księgowym. Jest absolwentem studiów prawniczych na Wydziale Prawa i Administracji Uniwersytetu im. Adama Mickiewicza w Poznaniu, na którym doktoryzował się z zakresu prawa finansowego. Posiada doświadczenie w zakresie świadczenia czynności doradztwa podatkowego na rzecz przedsiębiorców zdobyte w kancelariach prawnych oraz organach administracji publicznej. Mateusz pracował jako ekspert do spraw legislacji oraz ekspert w zakresie prawa podatkowego i finansów publicznych, uczestnicząc w posiedzeniach Komisji Ustawodawczej Sejmu oraz w specjalistycznych panelach tematycznych poświęconych węzłowym problemom prawa podatkowego. Jest autorem licznych publikacji zamieszczonych w wykazie czasopism naukowych i recenzowanych materiałów z konferencji międzynarodowych. Prowadzi szkolenia branżowe oraz zajęcia dydaktyczne z zakresu prawa finansowego. Mateusz jest laureatem ogólnopolskich konkursów naukowych poświęconych współczesnym problemom orzecznictwa sądowego w sprawach podatkowych oraz problematyce samorządu terytorialnego. Należy do Poznańskiego Towarzystwa Przyjaciół Nauk, skupiającego uczonych z całej Polski, oraz do Stowarzyszenia Naukowego Prawa Podatkowego. Włada biegle językiem angielskim.