Dofinansowanie zakupu przez podmiot trzeci - podstawa opodatkowania na fakturze

Podmiot trzeci dofinansowuje zakup nabywcy. Czy dostawca powinien na fakturze dokumentującej świadczenie wykazać całą podstawę opodatkowania, czy tylko wartość odpowiadającą ciężarowi, który rzeczywiście ponosi nabywca?  

1. Podstawa opodatkowania

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest wszystko co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.  

2. Podmiot trzeci dofinansowuje zakup 

Jeżeli podmiot trzeci współfinansuje transakcję zawieraną między nabywcą a dostawcą to udzielone dofinansowanie stanowi element podstawy opodatkowania w odniesieniu do czynności opodatkowanej, której dokonuje dostawca.  

W wyroku z dnia 17.04.2019 r., sygn. I SA/Gd 490/19 (orzeczenie prawomocne) WSA w Gdańsku wskazał, że:  …w sytuacji, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi - tego rodzaju dofinansowanie stanowi uzupełniający element podstawowy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia.  

NSA w wyroku z dnia 21.12.2022 r., sygn. I FSK 1431/19 wskazał, że: Elementem zasadniczym wpływającym na zaliczenie dotacji do podstawy opodatkowania jest stwierdzenie, że dotacja udzielana jest w celu sfinansowania (dofinansowania) dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług.  

3. Faktura– czyw podstawie opodatkowania trzeba uwzględnić dofinansowanie, czy tylko to co faktycznie płaci nabywca? 

Przez „sprzedaż” należy rozumieć odpłatną dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy o VAT).  

Z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wynika, że podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż.   

Stosownie do art. 106e ust. 1 faktura powinna zawierać m.in.: 

1. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto); 
2. wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto); 
3. sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku; 
4. kwotę należności ogółem.  

W wydawanych interpretacjach indywidualnych organy podatkowe wskazują, że w przypadku udzielenia przez podmiot trzeci dofinansowania – faktura wystawiana przez sprzedawcę na rzecz nabywcy powinna zawierać całą podstawę opodatkowania z tytułu sprzedaży (tj. łącznie z kwotą dofinansowania): 

• w interpretacji z dnia 25.06.2019 r., nr 0112-KDIL4.4012.187.2019.2.TKU DKIS wskazał, że: Wobec tego, faktura dokumentująca świadczenie usług, wystawiona przez Wnioskodawcę na rzecz Nabywców - wbrew stanowisku wyrażonemu we wniosku - powinna zawierać całą wartość sprzedanej usługi z uwzględnieniem kwoty dofinansowania (dotacji) oraz kwoty do zapłaty przez Nabywcę, zgodnie z regulacjami zawartymi w 106b ust. 1 i art. 106e ustawy. Podsumowując, Wnioskodawca na Nabywców usług świadczonych w ramach opisanych wyżej projektów powinien wystawić jedną fakturę obejmującą całą wartość usługi, tj. zarówno wartość dofinansowaną z Województwa, jak i wartość, którą Nabywca pokrywa z własnych środków (wkład własny Nabywcy);  

• w interpretacji z dnia 04.07.2019 r., nr 0112-KDIL4.4012.188.2019.3.AR DKIS wskazał, że: W konsekwencji, na Nabywców usług świadczonych w ramach opisanego wyżej projektu, Zainteresowany powinien wystawić jedną fakturę obejmującą całą wartość usługi, tj. zarówno wartość dofinansowaną z Województwa X, jak i wartość, którą Nabywca pokrywa z własnych środków (wkład własny Nabywcy); 

• w interpretacji z dnia 12.11.2019 r., nr 115-KDIT1-2.4012.507.2019.5.AW DKIS wskazał, że: Słusznie więc stwierdzono we wniosku, że faktura dokumentująca świadczenie usług wsparcia, wystawiona przez Spółkę na rzecz przedsiębiorców, powinna zawierać całą wartość sprzedanej usługi z uwzględnieniem kwoty dofinansowania (dotacji) oraz kwoty do zapłaty przez przedsiębiorcę, zgodnie z regulacjami zawartymi w 106b ust. 1 i art. 106e ustawy; 

• w interpretacji z dnia 01.06.2020 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.232.2020.2.ŻR DKIS wskazał, że: Zatem Wnioskodawca na poszczególnych nabywców usług szkoleniowych i doradczych świadczonych w ramach projektu powinien wystawić jedną fakturę obejmującą całą wartość usługi, tj. zarówno wartość dofinansowaną z..., jak i wartość, którą nabywca pokrywa z własnych środków (wkład własny przedsiębiorców (MŚP)  

• w interpretacji z dnia 30.11.2023 r., nr 0114-KDIP4-1.4012.456.2023.2.MK DKIS wskazał, że: Jak już wskazano, świadczą Państwo jedną odpłatną usługę doradczą, (która w 90% będzie dofinansowana z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, a 10% będą wnosić przedsiębiorcy jako wkład własny), która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wobec tego, faktura dokumentująca świadczenie usług doradczych, wystawiona przez Państwa na rzecz przedsiębiorców - wbrew Państwa stanowisku wyrażonego we wniosku - powinna zawierać całą wartość sprzedanej usługi z uwzględnieniem kwoty dofinansowania (dotacji) oraz kwoty do zapłaty przez przedsiębiorców, zgodnie z regulacjami zawartymi w art. 106b ust. 1 i art. 106e ustawy. W konsekwencji, z tytułu świadczonych usług doradczych w ramach realizacji Projektu, powinni Państwo wystawić jedną fakturę obejmującą całą wartość usługi, tj. zarówno wartość dofinansowaną z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (tj. 90%), jak i wartość, którą przedsiębiorca pokrywa z własnych środków (wkład własny przedsiębiorcy, tj. 10%).  

W konsekwencji świadczeniodawca powinien wystawić na rzecz nabywcy fakturę, na której uwzględniona jest cała podstawa opodatkowania – zarówno kwota rzeczywiście ponoszona przez nabywcę jak i kwota, którą pokrywa podmiot trzeci dofinansowujący zakup.