Import usług zwolnionych – czy wykazywać w JPK / VAT-9M?

Import usług należy odpowiednio wykazać w JPK_VAT – w polu K_27 (podstawa opodatkowania) i K_28 (wysokość podatku należnego) oraz w polu P_27 oraz P_28. Natomiast podatnik zwolniony obowiązany jest odpowiednio wykazać import usług w deklaracji VAT-9M. Co jednak w przypadku importu usług zwolnionych z opodatkowania? 

Jeżeli importujesz usługi zwolnione to w obecnie obowiązującym stanie prawnym powinieneś wykazać transakcję odpowiednio w JPK_VAT i dokonać zgłoszenia VAT UE. 

Tak przyjmuje DKIS w wydawanych interpretacjach indywidualnych: 

1. w interpretacji z dnia 07.02.2020 r., nr 0114-KDIP4-3.4012.31.2019.3.IG: W konsekwencji Wnioskodawca zobowiązany jest, na podstawie art. 2 pkt 9 ustawy, rozpoznać import usług i opodatkować przedmiotowe usługi udzielenia mu pożyczek, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Przy czym zgodnie z obowiązującymi w Polsce przepisami prawa podatkowego usługi udzielania pożyczek pieniężnych korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy. Zatem Wnioskodawca w związku z pozyskaniem finansowania na potrzeby działalności gospodarczej w postaci oprocentowanych Pożyczek winien rozpoznać import usług zwolnionych na postawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy;  
2. w interpretacji z dnia 04.05.2026 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.203.2026.1.WN: W odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, należy wskazać, że nabyta przez Państwa usługa udzielenia pożyczki od Pożyczkodawcy będącego podmiotem zagranicznym, nieposiadającego w Polsce siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - stanowi import usług podlegający opodatkowaniu na terytorium Polski. Ponieważ, miejscem świadczenia tej usługi jest Polska, Państwo są zobowiązani do jej rozliczenia na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto, z uwagi na fakt, że usługa ta mieści się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymieniona wprost w tym przepisie - usługa udzielenia pożyczki przez Pożyczkodawcę na Państwa rzecz korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy. 

Gdy jesteś podatnikiem zwolnionym import usług wykazujesz w deklaracji VAT-9M. Musisz też dokonać zgłoszenia VAT UE: 

1. w interpretacji z dnia 09.02.2018 r., nr IBPP3/443-1143/14-2/EJ DKIS wskazał, że: … z tytułu importu usługi, o której mowa we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Odnosząc się do kwestii obowiązku rejestracji z tytułu nabycia przedmiotowych usług wskazać należy, że rozstrzygającą rolę w tym zakresie ma powołany art. 97 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT. Skoro zatem w przedmiotowej sprawie do nabywanych usług ma zastosowanie art. 28b ustawy o VAT i w związku z ich nabyciem Wnioskodawca winien rozpoznać import usług, to w tej sytuacji Wnioskodawca jest obowiązany do rejestracji dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych przez złożenie stosownego zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ustawy o VAT. (…) Ponadto w świetle cytowanych przepisów prawa podatkowego, w związku z importem usług przeprowadzenia badań laboratoryjnych, świadczonych przez podmiot mający siedzibę w Belgii, dla których Wnioskodawca będzie podatnikiem i w sytuacji, gdy nie ma on obowiązku składania deklaracji VAT-7, VAT-7K, VAT-7D lub VAT-8, to ww. nabycie Wnioskodawca winien wykazać w deklaracji VAT-9M. Jednakże co do sposobu wypełnienia ww. deklaracji należy wskazać, że skoro dla importu przedmiotowych usług zostanie zastosowane zwolnienie od podatku, wówczas pozycja 11 deklaracji VAT-9M, której wzór obowiązuje dla rozliczeń od kwietnia 2013 r., może zawierać wartości ze stawką VAT "zwolnione"; 
2. w interpretacji z dnia 05.09.2025 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.569.2025.2.SM: …jest Pani zobowiązana rozliczyć opisaną we wniosku transakcję jako import usług, wykazując w deklaracji VAT-9M samą podstawę opodatkowania bez kwoty podatku należnego. Ponadto, w związku z obowiązkiem rozpoznania przez Panią importu usług, jest Pani zobowiązana do zawiadomienia - w zgłoszeniu rejestracyjnym - o tym fakcie naczelnika urzędu skarbowego, na podstawie art. 97 ust. 1 ustawy. Obowiązek takiego zgłoszenia wynika z art. 97 ust. 3 pkt 1 ustawy i dotyczy takich podatników jak Pani, tj. nabywających usługi, do których stosuje się art. 28b ustawy, jeżeli usługi te stanowiłyby u nich import usług. Zatem jest Pani zobowiązana do zarejestrowania się jako podatnik VAT UE, zgodnie z art. 97 ust. 3 ustawy; 
3. podobnie w interpretacji z dnia 29.04.2026 r., nr 0114-KDIP1-2.125.2026.3.JO: … są Państwo, jako usługobiorca, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, podmiotem zobowiązanym do rozpoznania importu usług szkoleniowych od zagranicznych trenerów, którzy nie posiadają siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce i złożenia deklaracji VAT-9M. Jednocześnie skoro nabywane przez Państwa usługi szkoleniowe podlegają zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy to w składanej deklaracji VAT-9M nie są Państwo zobowiązani do wykazania podatku należnego, lecz wyłącznie kwoty stanowiącej podstawę opodatkowania. 

ALE! Powyższy obowiązek ma zniknąć z dniem 01.10.2026 r. 

Od dnia 01.10.2026 r. podmioty importujące usługę zwolnioną mają nie być uznawane za podatnika VAT – transakcje nie będą generowały obowiązku rejestracji VAT UE, wykazania w JPK_VAT / VAT-9M (nowy ust. 1j w art. 17 ustawy o VAT: Przepisów ust. 1 pkt 4 i 5 nie stosuje się w przypadku sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113a ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3).  

Powyższa zmiana jest procedowana w ramach rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (nr z wykazu w RCL: UD314; projekt wpłynął do Sejmu: druk 2677).