Koszty samochodów są limitowane nawet przy dalszym podnajmie!
Niestety, mamy bardzo niekorzystne orzeczenie NSA, w sprawie limitowania kosztów wynikających m.in. z umów najmu samochodów osobowych, w sytuacji ich dalszego podnajmu. NSA uznał, że limit 150 tys. zł obowiązuje również w takich sytuacjach.
Czego dotyczy sprawa?
Spór z fiskusem prowadziła spółka, która oferuje klientom m.in. usługi ubezpieczenia assistance oraz w zakresie likwidacji szkód. W ramach tych usług wypożycza swoim klientom samochody zastępcze, których nie jest właścicielem, a jedynie najemcą. Samochody wykorzystywane są przez Spółkę wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej/biznesowej jako pojazdy udostępniane klientom w charakterze samochodów zastępczych na czas likwidacji szkody.
Zdarza się niejednokrotnie, że auto wynajmowane przez Spółkę w celu wywiązania się z postanowień umowy ma wartość przekraczającą 150.000 zł. Spółka każdorazowo wynajmuje samochód spełniający wymogi określone umowie, tj. w szczególności samochód o określonej klasie (w ramach danego segmentu rynkowego). Przykładowo, otrzymując zgłoszenie od określające zapotrzebowanie na auto z segmentu E (klasa wyższa), Spółka jest zobowiązana udostępnić jako samochód osobowy zastępczy auto tej samej klasy, należące do segmentu E.
Spółka uważała, że nie dotyczy jej ograniczenie, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 49a ustawy o CIT. Argumentowała, że najmowane samochody udostępnia następnie (odpłatnie) klientom, więc wydatki, które ponosi na najem, są dla niej w całości kosztem uzyskania przychodu.
Spółka argumentowała, że celem ustawodawcy jest również zapobieżenie wykorzystywaniu aut uznawanych za luksusowe, formalnie wykorzystywanych jako samochody "firmowe", w tym również do celów prywatnych ich użytkownika. Tymczasem, zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, samochody osobowe o wartości przekraczającej 150.000 zł wynajmowane przez Spółkę od podmiotów trzecich, nie stanowią tzw. samochodów "firmowych". Nie są w ogóle wykorzystywane przez pracowników Spółki czy też członków zarządu.
Co na to Sąd?
Niestety, zarówno Dyrektor KIS, jak też sądy obu instancji (WSA i NSA), nie zgodziły się z podatnikiem.
Jak wskazał NSA, kwestia dalszego oddawania do odpłatnego używania najmowanych samochodów osobowych nie ma znaczenia dla konieczności zastosowania wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 49a ustawy o CIT.
Konsekwencje tego orzeczenia NSA są smutne. W opisanej sytuacji koszty związane z wynajmem samochodu będą limitowane podwójnie, tj. zarówno u najemcy, jak też u firmy która bierze ten samochód w podnajem.
Wyrok NSA z 10 stycznia 2025 r., sygn. akt II FSK 463/22
