Nabywanie udziałów w imieniu i na rzecz innego podmiotu pozbawia prawa do estońskiego CIT
Jednym z kluczowych warunków estońskiego CIT jest warunek prostej struktuty udziałowej.
To znaczy, że udziałowcami spółki muszą być tylko osoby fizyczne oraz ta spółka sama nie może posiadać udziałów, akcji, ani jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania.
Regulacje te ujęte są w art. 28j ust. 1 pkt 4 – 5 ustawy o CIT.
Warunki te fiskus przestrzega bardzo restyrykcyjnie i zawsze przypominam klientom by ostrożnie podchodzili do inwestycji, których dokonują ich spółki na ryczałcie.
Mimo powyższego, podatnicy nadal wykazują się kreatywnością i próbują obejść ww. przepisy.
W jednym z wniosków o wydanie interpretcji podatkowej, spółka opodatkowana estońskim CIT, która w ramach planowanego modelu biznesowego zamierza jako pośrednik „zastępca pośredni” nabywać we własnym imieniu jednostki uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych, ale na rachunek i na rzecz innych podmiotów (udziałowców).
Sama spółka za takie działania otrzymywać ma wynagrodzenie określone częściowo kwotowo i częściowo procentowo – od sumy zysków uzyskanych z tych instrumentów finansowych.
Dyrektor KIS, w najnowszej interpretacji indywidualnej – z dnia 15 grudnia 2025 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.398.2025.2.BJ potwierdził restrykcyjną wykładnię przepisów i stwierdził, że spółka realizująca taki model biznesowy nie może korystać z ryczałtu.
W interpretacji wskazao, że warunek określony w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, tj. nieposiadania tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, 12 dotyczy również sytuacji, w której podmiot opodatkowany w formie ryczałtu nabywa jednostki uczestnictwa, tak jak w opisanym zdarzeniu przyszłym, w imieniu własnym ale na rzecz osoby trzeciej. Nabywanie jednostek uczestnictwa w sytuacji opisanej w zdarzeniu przyszłym jest tożsame z posiadaniem tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania. Reasumując planowane działania Spółki polegające na nabyciu jako zastępca pośredni jednostek uczestnictwa funduszy inwestycyjnych skutkują naruszeniem warunku z art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT i spowodują utratę prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
