Netting a ceny transferowe – jak ustalić wartość transakcji na potrzeby dokumentacji TP?
Stan faktyczny
Wnioskodawca jest spółką należącą do międzynarodowej Grupy X i uczestniczy w funkcjonującym w Grupie systemie rozliczeń kompensacyjnych (netting).
System nettingu służy rozliczaniu wzajemnych należności i zobowiązań wynikających z dostaw towarów oraz świadczenia usług pomiędzy spółkami z Grupy. Rozliczenia realizowane są za pośrednictwem Liderów Obszarów Bankowych, którzy prowadzą dla uczestników systemu odrębne Konta Kompensacyjne obsługiwane w module SAP Inhouse Cash.
W ramach systemu, na wniosek uczestnika, odpowiednie konto dłużnika jest obciążane kwotą zobowiązania, a konto wierzyciela uznawane odpowiednią kwotą. Z chwilą uznania konta wierzyciela zobowiązanie uznaje się za wykonane w całości lub w części.
Umowa przewiduje możliwość utrzymywania sald debetowych w ramach przyznanych limitów kredytowych, a także naliczanie odsetek od sald na Kontach Kompensacyjnych. Oprocentowanie ustalane jest na podstawie rynkowych stóp referencyjnych powiększonych o marżę uwzględniającą ocenę ryzyka danego podmiotu. Odsetki rozliczane są miesięcznie.
W konsekwencji utrzymywanie salda debetowego oznacza uzyskiwanie finansowania od pozostałych uczestników systemu, natomiast saldo dodatnie oznacza udostępnianie nadwyżek środków pieniężnych w ramach Grupy.
Wnioskodawca korzysta z systemu zarówno w zakresie rozliczeń z podmiotami z obszaru ROW, jak i ze Stanów Zjednoczonych. W zależności od wysokości salda może być zobowiązany do zapłaty odsetek lub uprawniony do ich otrzymania. Wszystkie podmioty uczestniczące w systemie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów o cenach transferowych.
Pytanie do organu
Czy dla celów ustalenia obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych wartość transakcji kontrolowanej realizowanej w ramach systemu nettingu należy ustalać na podstawie wartości kapitału faktycznie udostępnionego lub pozyskanego przez Wnioskodawcę, odpowiadającego średniemu dziennemu poziomowi finansowania, ustalanemu odrębnie dla strony przychodowej i kosztowej, niezależnie od wysokości należnych lub otrzymanych odsetek?
Rozstrzygnięcie organu
Organ uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe. Wskazał, że przepisy ustawy o CIT nie regulują bezpośrednio sposobu ustalania wartości transakcji nettingu, jednak ze względu na jej finansowy charakter wartość transakcji należy określać w oparciu o faktycznie udostępniony lub pozyskany kapitał.
W konsekwencji wartość transakcji powinna odpowiadać średniemu dziennemu poziomowi rzeczywistego finansowania, ustalanemu odrębnie dla sald dodatnich (strona przychodowa) i ujemnych (strona kosztowa). Wartości tej nie zwiększają naliczone odsetki.
Komentarz eksperta
Interpretacja stanowi istotne potwierdzenie, że na potrzeby ustalania progów dokumentacyjnych wartość finansowania realizowanego w ramach systemu nettingu należy określać na podstawie rzeczywistego poziomu zaangażowanego kapitału, a nie wartości rozliczanych należności i zobowiązań czy naliczonych odsetek. Istotne jest również odrębne ustalanie wartości finansowania udostępnionego i otrzymanego.
Chcesz poszerzyć swoją wiedzę i dowiedzieć się więcej?
Zorganizuj szkolenie zamknięte dopasowane do potrzeb Twojego zespołu.
