Nielimitowana ulga abolicyjna – dla kogo?

Ulga abolicyjna czyli zmniejszenie różnic w opodatkowaniu podatkiem dochodowym zagranicznych dochodów rozliczanych zgodnie z metodą proporcjonalnego odliczenia i metodą wyłączenia z progresją obejmuje wyłącznie polskich rezydentów podatkowych. Podlegają oni bowiem opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, niezależnie od miejsca ich uzyskania. Od dnia 1 stycznia 2021 roku obowiązuje limit kwotowy w stosowaniu odliczenia w ramach ulgi abolicyjnej. Odliczenia można dokonać wyłącznie do kwoty 1 360 zł (kwoty zmniejszającej podatek). Jednak osoby wykonujące niektóre zawody nie będą ograniczone ww. kwotą a będą mogły skorzystać z ulgi bez limitu, są to:

• marynarze
• stewardesy
• piloci

w związku z dochodami osiąganymi poza terytorium Polski ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych, z umowy zlecenia i umowy o dzieło oraz tzw. kontraktu menedżerskiego, jeżeli dochody te są osiągane z tytułu pracy lub usług wykonywanych poza terytorium lądowym państw. W ustawie PIT nie znajdziemy definicji „terytorium lądowego państwa”. Zgodnie z Objaśnieniami Ministerstwa Finansów (z 10 sierpnia 2021 r.), należy sięgnąć do art. 6 ustawy o ochronie granicy państwowej. Zgodnie z tymi przepisami poza terytorium lądowym państw znajdują się:

• wyliczone w tym przepisie kategorie zaliczane do terytorium państw inne niż terytorium lądowe, a więc: wnętrze ziemi pod terytorium lądowym państw, morskie wody wewnętrzne i morze terytorialne oraz dno i wnętrze ziemi znajdujące się pod nimi, a także przestrzeń powietrzna znajdująca się nad terytorium lądowym, morskimi wodami wewnętrznymi i morzem terytorialnym, a także
• obszary niestanowiące terytorium państw, w tym obszary podlegające ograniczonej jurysdykcji państw.

Jednocześnie wskazać należy, że jedynym kryterium zastosowania nielimitowanej ulgi abolicyjnej jest praca lub wykonywanie usług poza terytorium lądowym państw. Prawo do odliczenia na podstawie art. 27g PIT przysługuje w sytuacji, kiedy do dochodów z pracy najemnej uzyskanych za granicą ma zastosowanie metoda odliczenia proporcjonalnego. W sytuacji, gdy zgodnie z UPO do uzyskanych dochodów ma zastosowanie ta metoda, bez znaczenia pozostaje czy druga strona UPO (drugie państwo) pobiera podatek od danego dochodu. Metoda odliczenia proporcjonalnego ma również zastosowanie w sytuacji gdy dochody osiągane są w państwie, z którym Polska nie zawarła UPO. Z ulgi abolicyjnej nie można skorzystać w sytuacji gdy dochody zostaną uzyskane w krajach i na terytoriach stosujących szkodliwą konkurencję podatkową. Z wnioskiem o interpretację zwrócił się marynarz wykonujący pracę na statkach morskich nalężących do podmiotu mającego siedzibę przedsiębiorstwa w Wielkiej Brytanii. Przedmiotem zapytania była możliwość skorzystania z ulgi abolicyjnej w zależności od rodzaju statku na którym wykonuje pracę. DKIS w interpretacji nr 0115-KDIT2.4011.50.2023.2.ENB wydanej w dniu 02.03.2023 r. uznał iż Wnioskodawca podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, w związku z uzyskiwaniem w latach poprzednich i w latach przyszłych dochodów z pracy najemnej na pokładzie  statku morskiego, w sytuacji gdy do dochodów tych będzie miała zastosowanie zgodnie z UPO - metoda proporcjonalnego zaliczenia i dochody te nie zostały i nie zostaną uzyskane w krajach i na terytoriach stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych mógł dokonać odliczenia ww. ulgi abolicyjnej. DIKS potwierdził również stanowisko Wnioskodawcy, iż możliwość skorzystania z omawianej ulgi w pełnym zakresie, tj. bez ograniczenia kwotowego nie jest uzależniona od rodzaju statku, na którym świadczona jest praca.