Odliczenie VAT

Odliczenie 100% VAT od wydatków dotyczących samochodów przez podatnika niezatrudniającego pracowników

Wstęp

W niedawno wydanej interpretacji indywidualnej z dnia 25 lutego 2025 roku, nr 0111-KDIB3-1.4012.733.2024.3.ICZ Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej ponownie przedstawił negatywne stanowisko w zakresie braku możliwości odliczenia 100% podatku naliczonego z tytuły wydatków związanych z samochodem osobowym w przypadku, w którym samochód wykorzystywany jest w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, przez przedsiębiorcę niezatrudniającego pracowników.

Treść przepisów

W przedmiotowej sprawie przedmiotem interpretacji były przepisy art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z treści tych regulacji wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z nabyciem pojazdów w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej.

Co do zasady zatem w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.

Stanowisko organu

W ramach przedstawionego stanu faktycznego wnioskodawca wskazał, iż zamierza ustanowić regulamin korzystania z pojazdu - samochodu osobowego, a także prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu. Dokona  także zgłoszenia do Naczelnika właściwego urzędu Skarbowego na formularzu VAT-26. Stosowanie regulaminu będzie wykluczało możliwość użycia pojazdu do celów innych niż związanych z działalnością gospodarczą. W regulaminie wskazana będzie możliwość użycia pojazdu jedynie do celu dojazdu z głównego miejsca wykonywania działalności do miejsca uzgodnionego z klientem.

W opinii Dyrektora KIS sposób użytkowania pojazdu nie wykluczał jednak użytku prywatnego. Powyższe powodowane było faktem, iż  miejsce zamieszkania wnioskodawcy jest również miejscem wykonywania działalności gospodarczej. W opinii organu – dla pozbawienia podatnika możliwości 100% odliczenia podatku VAT – wystarczy, że taka możliwość (tj. użytku prywatnego) istnie, a sprzyja temu parkowanie pojazdu w miejscu zamieszkania.

Nasze stanowisko

Oczywiście z opisywaną interpretacją nie sposób się zgodzić. Podobne zagadnienie było już przedmiotem pozytywnych rozstrzygnięć ze strony sadów administracyjnych. Przykładowo w bardzo podobnym stanie faktycznym wypowiedział się pozytywnie NSA w wyroku z dnia 20 kwietnia 2021 r., sygn. I FSK 666/18, wskazując, iż  ,,Parkowanie samochodu w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej, które równocześnie jest miejscem zamieszkania skarżącego nie oznacza bowiem, że samochód nie jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej.”