Podatek od dochodu z przekształcenia

Kto miał okazję zajmować się estońskim - CIT, ten wie, że jeżeli spółka opodatkowana estońskim - CIT powstaje z przekształcenia innego podmiotu, musi rozpoznać podatek od dochodu z przekształcenia (art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT i art. 7aa ust. 9 pkt 2 ustawy o CIT).

Przypominamy, że dochód z przekształcenia musi rozpoznać spółka, której pierwszy rok po przekształceniu jest rokiem podatkowym, w którym spółka wybrała estoński - CIT.

Kluczowe jest pojęcie roku podatkowego, bowiem przy przekształceniu Jednoosobowej Działalności Gospodarczej w spółkę kapitałową albo w spółki osobowej w kapitałową należy zamknąć księgi rachunkowe (art. 12 ustawy o rachunkowości), a to zgodnie z art. 8 ustawy o CIT kreuje nowy rok podatkowy u tego podatnika.

Kolejny rok podatkowy wystąpi przy wyborze estońskiego CIT - u bo również musimy zamknąć księgi (art. 28j ust. 5 ustawy o CIT).

Jeżeli zatem po przekształceniu spółka przez jakiś czas pozostanie opodatkowana w ramach klasycznego CIT, to nie znajdzie wobec niej przepis nakładający obowiązek ustalania dochodu z przekształcenia, ponieważ rok podatkowy, w którym spółka zaczyna opodatkowanie estońskim CIT nie będzie pierwszym rokiem podatkowym spółki bezpośrednio po przekształceniu.

Potwierdza to najnowsza interpretacja indywidualna z dnia 22 czerwca 2023 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.285.2023.1. MW, a także wcześniej wydawane interpretacje - np. interpretacja z dnia 21 grudnia 2022 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.470.2022.10. EJ.

Niestety, kilka dni temu wydano inną, negatywną interpretację dotyczącą E- CIT, która mówi, że przekształcenie spółki w inną spółkę nie kreuje nowego całkowicie podmiotu i taka spółka powstała z przekształcenia nie może korzystać z przywilejów zarezerwowanych dla podatników rozpoczynających działalność gospodarczą w rozumieniu estońskiego - CIT (preferencyjne przepisy dot. warunków zatrudnienia i niższa stawka E- CIT).

Omawiana interpretacja została wydana dnia 23 czerwca 2023 r. i jej numer to: 0114-KDIP2-2.4010.224.2023.1. ASK.

Ta interpretacja to niestety kolejne potwierdzenie zmieniającej się na niekorzyść praktyki interpretacyjnej dotyczącej pojęcia podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności.

Linki do obu omawianych rozstrzygnięć:

https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/549840

https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/550227