Przychód lub koszt podatkowy teraz, rachunkowo później – co wtedy z JPK_KR_PD?
Posłuchaj artykułu:
Wielu podatników zastanawia się, jakiego znacznika podatkowego należy użyć, w przypadku, gdy rozpoznajemy przychód lub koszt podatkowo w danym roku, a rachunkowo odpowiedni przychód lub koszty będzie wykazany w latach przyszłych.
Problem wynika stąd, że najbliższe do tego typu sytuacji znaczniki podatkowe PD3_PB i PD6_PB zostały opisane w rozporządzeniu odpowiednio jako „przychody podlegające opodatkowaniu w roku bieżącym, ujęte w księgach rachunkowych lat ubiegłych” i „koszty uznawane za koszty uzyskania przychodów w roku bieżącym, ujęte w księgach lat ubiegłych”. Kierując się więc literalną wykładnią można stwierdzić, że dla sytuacji, w której w danym roku występuje skutek podatkowy a w księgach rachunkowych rozpoznanie nastąpi w latach kolejnych nie ma znacznika podatkowego, który pasuje. Oczywiście byłoby to kompletnie bezsensowne patrząc z perspektywy systemowej i celowościowej, stąd wniosek, że pole S12_3 zostawiamy w takim przypadku puste, nie daje spokoju. Tą ścieżka zdaje się jednak podążać Ministerstwo Finansów – vide odpowiedź na pytanie 132 z sekcji Q&A:
- Jak oznaczyć konto pozabilansowe, na którym księgowane są nieujęte w księgach bieżącego roku koszty uzyskania przychodów dot. jednorazowego odpisu amortyzacyjnego dokonanego zgodnie z ustawą CIT/PIT, w części przekraczającej bilansowy odpis amortyzacyjny?
„Każda jednostka prowadząca księgi rachunkowe, w zależności od specyfiki swojej działalności oraz potrzeb informacyjnych, przyjmuje rozwiązania organizacyjne i techniczne, które zapewnią zgodność treści ksiąg z obowiązującymi przepisami oraz umożliwią prawidłowe przygotowanie i przekazanie danych w formacie JPK_KR_PD. Z uwagi na zróżnicowanie zasad ewidencji oraz przyjętych polityk rachunkowości, nie jest możliwe opracowanie jednolitych, uniwersalnych wytycznych dotyczących sposobu wypełniania pól S_12_1 – S_12_3 w strukturze logicznej JPK_KR_PD.
Prawidłowe przypisanie odpowiednich znaczników wymaga każdorazowo indywidualnej analizy zapisów księgowych oraz stosowanych zasad rachunkowości. Czynność ta może zostać wykonana wyłącznie przez podatnika, który – dysponując wiedzą o rzeczywistym charakterze zdarzeń gospodarczych ujętych na kontach – jest w stanie właściwie określić ich klasyfikację i nadać im adekwatny znacznik.
Dla konta pozabilansowego, na którym księgowane są nieujęte w księgach bieżącego roku koszty uzyskania przychodów dot. jednorazowego odpisu amortyzacyjnego dokonanego zgodnie z ustawą CIT/PIT, w części przekraczającej bilansowy odpis amortyzacyjny nie przewidziano znacznika PD (tzw. „podatkowego"). Konto to zaraportowane może zostać z użyciem znacznika „INNE”.”
Czyli tłumacząc na polski z języka MF – w sumie to niech każdy sobie podejmie samemu decyzję, faktycznie chyba czegoś nie dopatrzyliśmy w rozporządzeniu, no więc jak już jest jak jest, to naszym zdaniem po prostu nic nie trzeba wpisywać – ale jeszcze się zastanowimy i może później skorygujemy nasze stanowisko.
Podsumowując – zdaniem Ministerstwa Finansów, w sytuacji, gdy mamy zdarzenie podatkowe w danym roku, które w księgach będzie ujęte dopiero w kolejnych latach znacznika podatkowego nie wypełniamy. W mojej ocenie, żeby nasz plik JPK_KR_PD miał ręce i nogi, należałoby raczej w tej sytuacji zastosować znaczniki PD3_PB i PD6_PB, mimo mylącej nazwy. Ale skoro zdanie Ministerstwa Finansów jest inne, to stosujmy się do niego, przynajmniej dopóki ukradkiem nie zostanie zmienione…
