Psychoterapia a VAT – kiedy nie skorzystasz ze zwolnienia?

Usługi medyczne mogą korzystać ze zwolnienia z VAT, jeżeli służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia. Ale czy to wystarczy? Nie zawsze. Pod powierzchnią art. 43 ustawy o VAT kryje się bowiem dodatkowy warunek – znaczenie ma również to, czy usługodawca posiada odpowiednie kwalifikacje zawodowe.

Do Dyrektora KIS zwrócił się podatnik świadczący usługi psychoterapeutyczne z pytaniem, czy może korzystać ze zwolnienia z VAT. Wątpliwość wynikała z faktu, że świadczył on usługi psychoterapii jeszcze w trakcie szkolenia psychoterapeutycznego, a tym samym nie posiadał jeszcze pełnych kwalifikacji zawodowych.

W interpretacji z 17 sierpnia 2026 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.367.2026.2.ASZ, Dyrektor KIS udzielił odpowiedzi negatywnej.

Stan faktyczny

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy m.in. usługi psychoterapii. Posiada wyższe wykształcenie pozamedyczne – tytuł magistra inżyniera – i nie jest podmiotem leczniczym ani psychologiem.

Wnioskodawca jest na trzecim roku podyplomowego szkolenia psychoterapeutycznego. Zgodnie z zasadami szkolenia może już prowadzić psychoterapię z pacjentami, pod warunkiem poddawania swojej pracy stałej superwizji (regularnemu nadzorowi).

Świadczone przez niego usługi obejmują psychoterapię indywidualną i grupową, której celem jest profilaktyka, zachowanie, przywracanie i poprawa zdrowia psychicznego pacjentów. Wnioskodawca powziął zatem wątpliwość, czy usługi te mogą korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.

Warunki ustawowe

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT zwolnione z podatku są usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Warunkiem zastosowania zwolnienia jest jednak wykonywanie tych usług w ramach wykonywania zawodów:

lekarza i lekarza dentysty;

pielęgniarki i położnej;

medycznych, o których mowa w ustawie o działalności leczniczej;

psychologa.

Stanowisko podatnika

O ile organ nie miał zastrzeżeń co do charakteru świadczonych usług i ich celu, o tyle poglądy podatnika i fiskusa rozminęły się w kwestii spełnienia przesłanki podmiotowej zwolnienia.

Podatnik powołał się na treść rozporządzeń Ministra Zdrowia regulujących publiczny system opieki zdrowotnej, które dopuszczają udzielanie świadczeń z zakresu psychoterapii przez osoby po ukończeniu drugiego roku czteroletniego szkolenia podyplomowego, pracujące pod superwizją.

Wnioskodawca uznał zatem, że skoro przepisy z zakresu ochrony zdrowia uznają osobę będącą w trakcie szkolenia psychoterapeutycznego za kompetentną do udzielania świadczeń zdrowotnych, to status ten powinien być uwzględniony również na gruncie przepisów podatkowych.

Fiskus się uparł

Nie, nie musi – stwierdził Dyrektor KIS.

Organ wskazał, że ustawa o VAT odsyła w tym zakresie do regulacji dotyczących zawodów medycznych. Chodzi o osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania takich świadczeń w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Zdaniem organu odwołanie się do tej definicji ma zapewnić, aby zwolnienie z VAT było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe.

Odnosząc powyższe do sytuacji Wnioskodawcy, Dyrektor KIS wskazał, że samo rozpoczęcie szkolenia psychoterapeutycznego i możliwość prowadzenia psychoterapii pod superwizją nie oznaczają jeszcze nabycia kwalifikacji zawodowych wymaganych dla zastosowania zwolnienia z VAT.

W analizowanym przypadku uzyskanie wymaganych kwalifikacji wiązało się ze spełnieniem łącznie następujących warunków:

posiadaniem tytułu zawodowego magistra pielęgniarstwa albo tytułu magistra uzyskanego po ukończeniu studiów na kierunku psychologia lub pedagogika;

ukończeniem podyplomowego szkolenia w zakresie psychoterapii;

posiadaniem zaświadczenia poświadczającego odbycie szkolenia.

Wnioskodawca warunków tych nie spełniał – posiadał wykształcenie pozamedyczne i pozostawał w trakcie szkolenia psychoterapeutycznego.

KIS jest konsekwentny: brak kwalifikacji – brak zwolnienia

Podobne stanowisko Dyrektor KIS zajmował również w innych, zbliżonych stanach faktycznych. Przykładowo można wskazać:

interpretację z 10 maja 2022 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.90.2022.2.MG;

interpretację z 9 czerwca 2025 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.247.2025.1.SKJ;

interpretację z 13 grudnia 2024 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.793.2024.2.ŻR.

Praktyczne znaczenie interpretacji

Podatnik świadczący usługi psychoterapii, który zamierza korzystać ze zwolnienia z VAT, powinien zweryfikować spełnienie dwóch warunków:

przedmiotowego – świadczone usługi muszą stanowić usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia; oraz

podmiotowego – usługi powinny być świadczone przez osobę wykonującą zawód medyczny w rozumieniu przepisów, do których odwołuje się ustawa o VAT.

Samo spełnienie przesłanki przedmiotowej nie jest zatem wystarczające. Nawet jeżeli psychoterapia służy ochronie i poprawie zdrowia psychicznego pacjentów, brak wymaganych kwalifikacji zawodowych po stronie usługodawcy może wykluczyć możliwość zastosowania zwolnienia z VAT.