Rejestracja na potrzeby VAT a prawo do odliczenia
Często zdarza się, że w ferworze walki biznesowej, zapominamy o podstawowych formalnościach, np. obowiązku rejestracji na potrzeby VAT. Takie roztargnienie może wiązać się z dwoma problemami:
- Czy mogę odliczyć VAT z faktury otrzymanej przed rejestracją, jeśli zakup był związany ze sprzedażą opodatkowaną?
- Czy mogę zarejestrować się z datą wsteczną?
Praktyka wskazuje, że urzędy skarbowe w Polsce, rozwijając swoiście rozumiane pola asertywności, w bardzo różny sposób rozpatrują powyższe zagadnienia.
Myślę, że pomocne dla podatników, jak też urzędów, może być ostatnie rozstrzygnięcie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
Sprawa dotyczyła spółki, która w latach 2021 – 2024 poniosła wydatki związane z planowaną działalnością w zakresie najmu długoterminowego. Niestety, Spółka nie została zarejestrowana na potrzeby VAT w 2021 r., nie składała więc odpowiednich deklaracji. Pierwszą sprzedaż na potrzeby VAT Spółka jednak planowała zrealizować dopiero w bieżącym okresie.
Stąd pojawiło się pytanie, czy jest możliwość odliczenia VAT od zakupów z lat poprzednich.
Dyrektor KIS w interpretacji z 11 kwietnia 2025 r., 0114-KDIP1-3.4012.117.2025.1.KF, wskazał, że „Okoliczności sprawy wskazują, że Spółka dokonywała zakupów związanych z prowadzoną działalnością od 2021 r., a więc przed rejestracją dla celów VAT, zamierza dokonać zgłoszenia VAT-R, ze wskazaniem okresu rozliczeniowego, od którego działa de facto jako czynny podatnik podatku VAT oraz okresu rozliczeniowego, za który złoży pierwszą deklaracje podatkową. W deklaracjach odpowiednich okresów rozliczeniowych lat 2021-2024 (tj. okresów, w których Spółka otrzymywała faktury zaliczkowe i końcowe za zakup poszczególnych lokali) zamierza też ująć faktury zakupowe dotyczące lokali mieszkalnych przeznaczonych do dalszej sprzedaży opodatkowanej. Takie zachowanie wskazuje, że od chwili rozpoczęcia działalności zamierzali być Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT, jednakże nie dopełnili Państwo, wynikającego z art. 96 ust. 1 ustawy o VAT, formalnego obowiązku złożenia dokumentów rejestracyjnych dla podatku VAT tj. druku VAT-R.
Jak już wcześniej wskazano, realizacja prawa do odliczenia podatku naliczonego następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia podatku, jednakże aby skutecznie zrealizować powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.
Dlatego też w celu skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zaliczkowych i faktury końcowej otrzymanych przed formalną rejestracją Państwa jako podatnika VAT czynnego, powinni Państwo złożyć zgłoszenie rejestracyjne VAT-R, wskazując okres rozliczeniowy, za który złożą Państwo pierwszą deklarację podatkową, w oparciu o datę otrzymania pierwszej faktury zaliczkowej, czyli w Państwa przypadku za listopad 2021 r.”.
Dlatego też, jeżeli urząd skarbowy odmawia rejestracji „wstecznej”, albo też prawa do odliczenia VAT z faktur otrzymanych sprzed rejestracji, wystarczy posłużyć się powyższym cytatem i sygnaturką.
