Składki ZUS adwokata-komplementariusza stanowią koszty podatkowe spółki
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że wydatki ponoszone przez spółkę komandytową z tytułu uiszczonych składek na ubezpieczenia społeczne za adwokata-komplementariusza stanowią koszty uzyskania przychodów spółki komandytowej.
W 2023 r. podatnik zwrócił się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych. Podatnik wskazał, że prowadzi działalność w zakresie świadczenia usług pomocy prawnej w formie spółki komandytowo-akcyjnej. Przedmiotowa spółka planuje przekształcić się w spółkę komandytową, w której komplementariuszami będą adwokaci i doradcy podatkowi, a komandytariuszem - dotychczasowy akcjonariusz - osoba nie będąca adwokatem ani doradcą podatkowym. W tym stanie rzeczy komplementariuszy ze spółką nie będzie łączyć żadna umowa cywilnoprawna poza umową spółki komandytowej. Należy wspomnieć, że prowadzona przez spółkę komandytową działalność w zakresie pomocy prawnej wymaga opłacania składek na ubezpieczenia społeczne przez adwokatów-komplementariuszy. Przy czym obowiązek opłacania tych składek według prawa o adwokaturze spoczywa na spółce komandytowej. Zatem opłacanie składek przez spółkę za adwokatów-komplementariuszy będzie zabezpieczać źródło przychodu.
Podatnik mając wątpliwości w zakresie właściwej kwalifikacji wydatków do kosztów uzyskania przychodów na gruncie ustawy o CIT zadał pytanie, czy wydatki ponoszone przez spółkę komandytową z tytułu uiszczonych składek na ubezpieczenia społeczne za adwokata-komplementariusza stanowią koszty uzyskania przychodów tej spółki, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
Według stanowiska podatnika podstawowe znaczenie w niniejszej sprawie ma ustalenie, kto ma obowiązek opłacania składek na ubezpieczenia społeczne adwokata-komplementariusza spółki komandytowej wykonującego zawód w tej spółce. Z przepisów ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych nie wynika, kto zobowiązany jest opłacać składki na ubezpieczenia społeczne za adwokata z ww. tytułu. Kwestię tę jako lex specialis reguluje jednak prawo o adwokaturze, które wskazuje, że w stosunku do adwokata wykonującego zawód jako wspólnik spółki osobowej, składki na ubezpieczenia społeczne opłaca za niego spółka. Na tej podstawie oraz brzmienia art. 15 i art. 16 ustawy o CIT podatnik doszedł do wniosku, że tego typu wydatki, tj. opłacone składki na ubezpieczenia społeczne adwokata-komplementariusza przez spółkę stanowią koszty uzyskania przychodów spółki komandytowej.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej interpretacji indywidualnej uznał stanowisko podatnika za prawidłowe. Organ interpretacyjny podkreśli przy tym, że obowiązek opłacenia składek na ubezpieczenia społeczne komplementariusza będącego adwokatem wynika z odrębnych przepisów (tj. prawa o adwokaturze). Skoro według tych odrębnych przepisów wskazany obowiązek ciąży na spółce komandytowej, to taka spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów poniesione przez nią wydatki z ww. tytułu. Tym samym według Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydatki ponoszone przez spółkę komandytową z tytułu uiszczenia składek na ubezpieczenia społeczne za adwokata-komplementariusza spółki komandytowej stanowią koszty uzyskania przychodów tej spółki, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
