Sprzedaż konsumencka towarów na terytorium UE

Sprzedaż konsumencka towarów na terytorium UE – ważne zmiany pomijane przez Ministerstwo Finansów   Od 1 lipca 2021 roku wchodzi w życie ważny pakiet zmian w handlu elektronicznym i sprzedaży towarów na rzecz konsumentów w innych krajach członkowskich – tzw. pakiet e-commerce. Ministerstwo Finansów „reklamuje” te zmiany jako pakiet uszczelnienia VAT w sektorze e-handlu i przyjęcie unijnych rozwiązań ułatwiających rozliczenia VAT w „jednym okienku”. Na czym jednak polega ów uszczelnienie i czy rzeczywiście pakiet przewiduje same ułatwienia? W mojej ocenie resort milczy w kwestii dosyć istotnych zmian dla podatników związanych z określeniem miejsca dostawy i tym samym identyfikacji kraju opodatkowania dostawy.

1. O czym mówi MF – punkt kompleksowej obsługi (One Stop Shop)

Faktycznie, niezwykle istotną zmianą i sporym ułatwieniem jest wprowadzenie możliwości zadeklarowania i zapłaty podatku VAT w jednym kraju unii, nawet jeśli miejscem opodatkowania jest inny kraj członkowski. Z zasady podatek ten będzie mógł zostać rozliczony w państwie siedziby przedsiębiorcy i identyfikacji dla celów VAT. Już od kwietnie Ministerstwo szeroko informuje o możliwości zarejestrowania się do właściwej procedury szczególnej (OSS / IOSS) i złożenia odpowiednich formularzy. https://www.podatki.gov.pl/vat/wyjasnienia/rejestracja-do-procedury-unijnej-oraz-nieunijnej-oss-i-procedury-importu-ioss/ https://www.podatki.gov.pl/vat/e-deklaracje-vat/formularze-vat/#VII-R%20(IOSS) Obecnie bowiem przedsiębiorcy handlujący towarami, których nabywcami są konsumenci z innych krajów Unii Europejskiej muszą weryfikować miejsce opodatkowania transakcji i niejednokrotnie zmuszeni są do dokonania rejestracji dla celów VAT w innych krajach członkowskich, jedynie w celu lokalnego rozliczenia omawianej sprzedaży. Nie ukrywajmy jest to kosztowne i uciążliwe. Przedsiębiorcy Ci ponoszą bowiem liczne obciążenia finansowe związane z procesem rejestracji oraz lokalnym deklarowaniem VAT, w tym związane z ponoszeniem kosztów biura rachunkowego lub opłaceniem lokalnych doradców. Dzięki rejestracji do systemów OSS / IOSS firmy będą mogły uniknąć omawianego obowiązku.

1. Co zostało przemilczane – problemy z ustaleniem miejsca opodatkowania dostawy

Ułatwienie rozliczenia VAT nie jest jednak jedyną zmianą, a takie wrażenie można odnieść zapoznając się z licznymi broszurami informacyjnymi Ministerstwa. https://www.podatki.gov.pl/vat/abc-vat/procedury/punkt-kompleksowej-obslugi-oss-i-ioss/ Problem ten dotyczy przede wszystkim transakcji wewnątrzunijnych, gdzie dotychczasowa sprzedaż wysyłkowa ustąpi miejsca tzw. wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów na odległość (tzw. WSTO), a dotychczas znane nam limity transakcji zostaną uchylone. Dlaczego piszę o uchyleniu dotychczasowych limitów, a nie obniżeniu do 10.000 EUR? W sieci można, w tym spośród informacji MF, można znaleźć materiały, z których można wywnioskować, iż dotychczasowe – ustalane indywidualnie przez każde państwo członkowskie limity transakcji (od 35 do 100 tysięcy EUR) – zostaną zastąpione jednym limitem w wysokości 10 tysięcy EUR. Nie do końca jest to prawdą, ale po kolei. Dlaczego limity są ważne? Obecnie przekroczenie określonego progu sprzedaży wysyłkowej (dostawy towarów na rzecz konsumentów w innym kraju UE) wpływają na określenie miejsca opodatkowania transakcji. Jeśli próg nie zostanie przekroczony (np. 100.000 EUR w Niemczech lub 35.00 EUR we Francji) będziemy mieli do czynienia z rozliczeniem analogicznym do sprzedaży krajowej, albowiem miejscem dostawy będzie kraj nadania towarów, czy inaczej kraj rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów. Jeśli natomiast próg ten zostanie przekroczony miejsce opodatkowania ulegnie zmianie. Wówczas dostawa będzie opodatkowana w państwie zakończenia wysyłki lub transportu (konsumpcji) towarów, co automatycznie wiąże się z obowiązkiem lokalnego rozliczenia podatku VAT, zgodnie z zasadami obowiązującymi w danym kraju członkowskim. Co się zmieni? Od lipca naczelną zasadą będzie, iż krajem opodatkowania WSTO, zawsze będzie kraj konsumpcji. Powyższa norma będzie stanowiła wyjątek od regulacji, zgodnie z którą miejscem opodatkowania towarów wysyłanych lub transportowanych jest kraj, w którym towary się znajdują w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu. Limity transakcji nie będą więc miały żadnego znaczenia. I właśnie w tym momencie docieramy, w mojej ocenie, do jednej z najistotniejszych zmian, której  – nie wiedzieć czemu –Ministerstwo Finansów nie poświęciło zbyt dużej uwagi. O co zatem chodzi z limitem 10.000 EUR? Limit ten związany jest z wprowadzeniem wyjątku od wyżej wspomnianej zasady opodatkowania WSTO w kraju konsumpcji. Nie jest jednak tak, że limit ten dotyczy wszystkich przedsiębiorców. Sam brak przekroczenia omawianego progu sprzedaży wcale nie oznacza, że nie będziemy musieli opodatkować transakcji w kraju konsumpcji. Konieczne jest bowiem spełnienie dodatkowych przesłanek. Kogo dotyczy limit 10.000 EUR? Zgodnie z nowelizacją, aby „nowa” zasada opodatkowania dostawy w kraju konsumpcji nie miała zastosowania i ustąpiła ww. zasadzie opodatkowania dostawy w kraju rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów konieczne jest łączne (kumulatywne) spełnienie następujących przesłanek. Po pierwsze, firma musi mieć miejsce siedziby lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej wyłącznie na terytorium jednego kraju UE. Po drugie, towary muszą być nadawane właśnie z tego jednego kraju. Po trzecie, suma całkowitej wartości transakcji (dostaw) netto na terytorium innych krajów UE nie może przekroczyć w trakcie roku ani w poprzednim roku podatkowym równowartości 10.000 EUR. Jeśli zatem firma ma siedzibę w Polsce i dokonuje dostaw towarów (WSTO) wyłącznie z Polski, to powoływany limit transakcji jak najbardziej znajdzie zastosowanie. Jednakże, jeśli firma ma siedzibę w Polsce i stałe miejsce wykonywania działalności gospodarczej w innym kraju członkowskim (np. w Czechach) limit ten nie znajdzie zastosowania. Podobnie w przypadku, w którym firma ma co prawda siedzibę wyłącznie w jednym państwie członkowskim (np. w Polsce), niemniej dostawy realizowane się nie tylko z państwa siedziby, ale również z innych krajów UE, gdzie są magazynowane (np. z Niemiec, czy Hiszpani). Podsumowując, jeśli podatnik nie spełnia chociaż jednego z ww. warunków już od lipca wszystkie dokonywane przez niego dostawy na rzecz konsumentów w innych krajach członkowskich (tzw. WSTO) będą opodatkowane w tym państwie, w którym kończy się transport lub wysyłka tych towarów. Jak zatem widzimy limit 10.000 EUR nie będzie dotyczył każdego. Jednocześnie jeśli stwierdzimy, że spełniamy ww. warunki i możemy weryfikować moment przekroczenia progu transakcji, musimy mieć na uwadze zasady takiej weryfikacji. Nie jest tak, że limit ten należy rozpatrywać osobno względem każdego z krajów, do którego następuje dostawa (podobnie jak ma to miejsce obecnie). Jest to kolejny element zmian, o którym niewiele się wspomina. Jak weryfikować przekroczenie limitu? Od lipca przedsiębiorca weryfikujący przekroczenie progu sprzedaży 10.000 EUR musi wziąć pod uwagę, że:

1. limit ten dotyczy wyłącznie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na odległość (WSTO), a więc sprzedaży towarów, które zostały wyprodukowane lub dopuszczone do obrotu na terytorium Unii Europejskiej, a nie towarów importowanych z krajów trzecich,

 

1. limit ten dotyczy całościowej sprzedaży do wszystkich krajów UE, a zatem nie patrzymy jednostkowo na sprzedaż do danego kraju, ale sumarycznie na całkowitą wartość WSTO,

 

1. limit ten dotyczy również wewnątrzwspólnotowego świadczenia na rzecz konsumentów usług telekomunikacyjnych, nadawczych i świadczonych drogą elektroniczną.

 

1. Konieczne objaśnienia

Powyższe wskazuje jak bardzo pożądanym jest aby Ministerstwo Finansów, jeszcze przed wejściem w życie nowelizacji wydało odpowiednie objaśnienia podatkowe i dało jasne wytyczne stosowania omawianych regulacji. Pakiet zmian e-commerce VAT ma zostać implementowany do polskiego ustawodawstwa do końca czerwca, a obecnie jest dopiero na etapie prac sejmowych (I czytanie). Jeśli chcesz wiedzieć więcej na temat zmian, zapraszam do nagrania i materiałów ze szkolenia online: https://akademialtca.pl/kurs/pakiet-vat-e-commerce-2/