Strata podatkowa, a zwolnienie z obowiązku dokumentacyjnego

Przepisy w zakresie cen transferowych przewidują możliwość skorzystania ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych dla transakcji kontrolowanych zawieranych wyłącznie przez podmioty powiązane, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w roku podatkowym, w którym każdy z tych podmiotów powiązanych spełnia łącznie następujące warunki:

1. nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 UoCIT, który dotyczy zwolnień podmiotowych;
2. nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a UoCIT. Zwolnienia te dotyczą opodatkowania dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie zezwolenia na terenie specjalnej strefy ekonomicznej i zwolnienia z dochodów podatników, uzyskanych z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji;
3. nie poniósł straty podatkowej.

  Warunek dotyczący straty podatkowej na potrzeby skorzystania ze zwolnienia dokumentacyjnego jest nieprecyzyjny prowadzi do wątpliwości i niepewności podatników. Wątpliwości podatników wynikają z faktu, iż zgodnie z obowiązującymi przepisami wstępują dwa źródła przychodów tj. z zysków kapitałowych i innych źródeł przychodów. Rozdzielenie przychodów powoduje m.in. brak możliwości wspólnego rozliczenia straty z tych źródeł.   Podkreślić należy, że linia interpretacyjna w przedmiotowym zakresie uległa zmianie. W roku 2019 organy podatkowe stały na stanowisku, iż aby skorzystać ze zwolnienia podatnik nie powinien ponosić straty w żadnym ze źródeł przychodów (DPP13.8221.81.2019.CPXJ,). Z kolei pojawiło się również stanowisko organu w którym możliwość skorzystania ze zwolnienia związana była z brakiem występowania straty w konkretnym źródle przychodów.   W 2020 roku pojawiły się kolejne interpretacje w tym zakresie. Organ podatkowy przyjął korzystane rozwiązanie dla podatników i wskazał, że „brak obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art. 11n pkt 1 lit. u.p.d.o.p., należy ustalić w oparciu o stratę ze źródła przychodów, do którego zalicza się transakcję podlegającą temu obowiązkowi. Jeżeli transakcja dotyczy określonego źródła przychodów to należy zbadać, czy podatnik poniósł stratę tylko z tego źródła. Jednocześnie, wystąpienie straty z innego źródła przychodów jest w tej sytuacji bez znaczenia”. (0111-KDIB1-3.4010.101.2020.1.IM).   Podsumowując podmiot, który nie poniósł straty podatkowej, to podmiot, który nie poniósł straty z tego źródła przychodów, w ramach którego opodatkowane są transakcje dokonywane między podmiotami.