Subskrypcja oprogramowania nie zawsze podlega WHT

Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o CIT podatek dochodowy podatników, którzy nie mają na terenie Polski siedziby lub zarządu z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychodów z odsetek, praw autorskich czy praw pokrewnych ustanawia się w wysokości 20% przychodów. Jest to podatek u źródła pobierany przez płatników w przypadku płatności transgranicznych. Oczywiście regulacje te stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

W wydanej 5 lutego 2025 roku interpretacji indywidualnej, nr: 0114-KDIP2-1.4010.712.2024.1.DK podatnik zwrócił się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z pytaniem czy uiszczana przez niego opłata licencyjna za oprogramowanie na rzecz zagranicznego kontrahenta spełnia przesłanki do zastosowania podatku u źródła.

Podatnik wskazał, że licencja na oprogramowanie, stanowi tzw. licencje użytkownika końcowego, co oznaczało, że:

• licencja ma charakter ograniczony oraz niewyłączny;
• wnioskodawca jest uprawniony do wykorzystywania oprogramowania wyłącznie do własnego użytku wewnętrznego, na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej oraz dla wewnętrznych celów biznesowych;
• wnioskodawca nie ma prawa do dalszego udostępniania odsprzedaży, cedowania, przenoszenia dystrybucji licencji i udzielania sublicencji podmiotom trzecim;
• wnioskodawca nie ma prawa do wprowadzania jakichkolwiek zmian lub modyfikacji w oprogramowaniu.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się ze stanowiskiem podatnika, że art. 21 ust 1 pkt 1 ustawy o CIT nie obejmuje swoim zakresem przypadku nabycia licencji użytkownika końcowego. Zatem pobór podatku u źródła nie dotyczy sytuacji udostępniania egzemplarza danego utworu dla własnych potrzeb nabywcy, tj. sytuacji udzielenia licencji użytkownika końcowego - czyli wyłącznie do korzystania z oprogramowania we własnym zakresie. Przedmiotem licencji użytkownika końcowego nie są bowiem prawa autorskie, a jest to umowa uprawniająca do używania egzemplarza utworu.