TOOG, czyli jak przestać bać się zagranicznych magazynów. Poradnik dla księgowych

Jeśli kiedykolwiek musieliście zrezygnowanemu klientowi tłumaczyć, dlaczego przewiezienie jego własnej palety z Poznania do Lipska wiąże się z koniecznością rejestracji do VAT w Niemczech – doskonale znacie ten ból. Przez lata transgraniczna logistyka w UE przypominała tor przeszkód: formularze w obcych językach, zagraniczni pełnomocnicy, koszty doradztwa i nerwowe odliczanie terminów ze stoperem w ręku.  

Na szczęście na horyzoncie widać ratunek. Pakiet ViDA (VAT in the Digital Age – dyrektywa Rady (UE) 2025/516) wprowadza rewolucyjną procedurę TOOG (Transfer of Own Goods), a rządowy projekt nowelizacji ustawy o VAT (druk sejmowy nr 3074 / projekt UC147) rozpoczyna już wielkie sprzątanie po jej wysłużonej poprzedniczce – procedurze call-off stock.  

Poniżej przygotowaliśmy kompendium w formule Q&A, uzupełnione o konkretne odesłania do projektu ustawy, które pozwolą Wam bezpiecznie przeprowadzić klientów przez nadchodzące zmiany.  

1. Na czym polega procedura TOOG?

TOOG to kluczowy element filaru pojedynczej rejestracji VAT w UE (SVR – Single VAT Registration). Zasada konstrukcyjna jest prosta: przedsiębiorca przemieszczający własne towary z Polski do magazynu w innym państwie członkowskim (np. hubu logistycznego w Czechach czy fulfillmentu w Niemczech) nie musi rejestrować się do celów VAT w kraju przeznaczenia.  

Dziś taki ruch magazynowy rodzi konieczność wykazania nietransakcyjnego WDT w Polsce oraz nietransakcyjnego WNT za granicą, co wymusza posiadanie lokalnego NIP-u. W reżimie TOOG całość rozliczycie elektronicznie w ramach rozszerzonego systemu One-Stop Shop (OSS) bezpośrednio w polskim urzędzie skarbowym.  

Operacja pozostaje w pełni neutralna podatkowo: WNT w kraju docelowym będzie zwolnione z VAT, z zachowaniem pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego. A co z późniejszą sprzedażą z takiego magazynu? W relacjach B2B od 1 lipca 2028 r. zadziała obowiązkowy mechanizm odwrotnego obciążenia (reverse charge) po stronie nabywcy, z kolei dostawy do konsumentów (B2C) rozliczy procedura OSS. Mówiąc krótko: zero zagranicznych urzędów i jedna deklaracja!  

2. Czym TOOG różni się od call-off stock?

Procedura magazynu call-off stock (art. 13a–13l ustawy o VAT) również pozwalała uniknąć rejestracji, ale była uproszczeniem z wieloma gwiazdkami:  

• Brak wymogu znanego nabywcy: W call-off stock wysyłka wymagała z góry ustalonego odbiorcy i zawartej umowy. Wystarczyło, że klient się rozmyślił, by konstrukcja runęła jak wieża z kartonów. W TOOG towar przemieszczacie „na zapas” – bez kontraktu i bez wiedzy, kto go ostatecznie kupi (pełna swoboda w modelach Amazon FBA czy 3PL).  

• Koniec z tykającym zegarem 12 miesięcy: W starym reżimie towar musiał zostać pobrany w ciągu roku pod rygorem wstecznej utraty preferencji. W procedurze TOOG limit czasowy w ogóle nie występuje.  

• Mniej biurokracji: Znikają zawiadomienia o prowadzeniu magazynu, odrębne ewidencje magazynowe i raportowanie w VAT-UE z numerem NIP nabywcy.  

3. Jakie są wymagania formalne i gdzie podział się TOOG w druku 3074?

Jeśli zajrzycie do druku sejmowego nr 3074 w poszukiwaniu przepisów proceduralnych TOOG, spotka Was niespodzianka – jeszcze ich tam nie ma! Ministerstwo Finansów wyjaśniło w uzasadnieniu, że wdrożenie TOOG wymaga rozbudowy systemów IT Krajowej Administracji Skarbowej oraz udostępnienia specyfikacji przez Komisję Europejską. Termin implementacji mija 30 czerwca 2028 r. i nastąpi to w odrębnej ustawie.  

Z unijnych ram prawnych znamy już jednak twarde wymogi: 

• rejestracja w systemie OSS w państwie siedziby (Polsce),  
• comiesięczna deklaracja elektroniczna obejmująca wykaz przemieszczeń,  
• rzetelna ewidencja cyfrowa ilości, rodzaju i tras przemieszczanego towaru,  
• Intrastat bez zmian: neutralność VAT nie znosi statystyki; przemieszczenia w TOOG nadal trzeba będzie raportować w Intrastat przy użyciu specjalnych kodów identyfikacyjnych zastępujących lokalny NIP.  

4. Druk 3074: jak ustawodawca sprząta po call-off stock?

Rządowy projekt precyzyjnie czyści przedpole pod nowe przepisy:  

• Art. 1 pkt 3 projektu: Z dniem 1 lipca 2028 r. z ustawy o VAT definitywnie uchyla się rozdziały 3a i 3b w dziale II (art. 13a–13l).  
• Art. 1 pkt 8, 9 i 10 projektu: Znoszą obowiązki ewidencyjne od 1 lipca 2028 r. – uchylają art. 97 ust. 10 pkt 5 (obowiązek rejestracji PL-VAT), wykreślają art. 100 ust. 1 pkt 5 i ust. 8 pkt 5 (raportowanie w VAT-UE) oraz uchylają art. 109 ust. 11b–11e (szczególne ewidencje call-off stock).  
• Art. 2 i 3 projektu: Wykreślają call-off stock z art. 53 § 30c KKS, uchylają penalizację braku zawiadomień o magazynie (art. 80g KKS) oraz znoszą kontrole celno-skarbowe „na legitymację” (art. 62 ust. 5 pkt 12 ustawy o KAS).  

5. Przepisy przejściowe i kalendarz (Art. 4 i 9 projektu)

• Do 30 czerwca 2028 r.: Ostatni moment na rozpoczęcie przemieszczenia w formule call-off stock.  
• 1 lipca 2028 r. (art. 9 pkt 1 projektu): Start TOOG oraz wejście w życie uchylenia przepisów o call-off stock w ustawie o VAT.  
• Art. 4 ust. 1 projektu: Towary przemieszczone do końca czerwca 2028 r. mogą dokończyć procedurę na dotychczasowych zasadach maksymalnie do 30 czerwca 2029 r.  
• Art. 4 ust. 2 projektu (Uwaga na pułapkę!): Jeżeli towar zdeponowany w magazynie przed 1 lipca 2028 r. nie zostanie odebrany przez nabywcę do 30 czerwca 2029 r., z mocy prawa uznaje się, że WNT (lub WDT) powstało z dniem 1 lipca 2029 r. Kto przegapi ten termin, narazi klienta na wsteczną rejestrację i zaległość podatkową!  
• 1 lipca 2029 r. (art. 9 pkt 2 projektu): Ostateczny koniec call-off stock oraz wejście w życie uchyleń w KKS i KAS.  

Co zrobić w biurze rachunkowym już teraz? 

1. Audyt magazynów klientów: Sprawdźcie, które towary leżą w zagranicznych magazynach call-off stock i upewnijcie się, że zostaną pobrane przed 30 czerwca 2029 r.  
2. Przegląd zagranicznych numerów VAT: Zidentyfikujcie klientów utrzymujących zagraniczne rejestracje VAT wyłącznie na potrzeby stocku w hubach logistycznych – po 1 lipca 2028 r. TOOG pozwoli zamknąć te uciążliwe rozliczenia.  
3. Zapiszcie daty w kalendarzu: 30 czerwca 2028 r. i 30 czerwca 2029 r. to kluczowe cezury czasowe dla bezpieczeństwa Waszych klientów!  

Jeśli macie w portfelu klientów z magazynami za granicą i chcecie bezpiecznie przygotować ich łańcuchy dostaw na pakiet ViDA, chętnie porozmawiam i pomogę poukładać ten proces krok po kroku.