Usługi dla armii USA z 0% VAT także przy umowie z polskim WOG

Firma świadcząca usługi na potrzeby amerykańskich sił zbrojnych może zastosować 0% VAT również wtedy, gdy umowę zawiera z polskim Wojskowym Oddziałem Gospodarczym. Konieczne jest jednak wykazanie, że świadczenia są nabywane na rzecz sił zbrojnych USA, oraz terminowe zgromadzenie wymaganych dokumentów. Takie stanowisko potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 20 października 2026 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.508.2026.2.KK.

Umowa z polską jednostką, usługi na potrzeby amerykańskiego wojska

O interpretację wystąpiła spółka prowadząca działalność ochroniarską. Świadczyła usługi na podstawie umowy zawartej ze Skarbem Państwa reprezentowanym przez Wojskowy Oddział Gospodarczy (WOG). Zamówienie realizowano w ramach systemu wsparcia przewidzianego w polsko-amerykańskiej umowie o wzmocnionej współpracy obronnej, czyli EDCA.

Beneficjentem usług były siły zbrojne USA przebywające w Polsce i uczestniczące we wspólnych działaniach obronnych. WOG organizował nabycie świadczeń na ich rzecz. Spółka wskazała, że usługi służyły wyłącznie celom służbowym amerykańskich sił zbrojnych, a ich miejsce opodatkowania znajdowało się w Polsce.

Wątpliwość dotyczyła możliwości zastosowania 0% VAT w takim modelu współpracy. Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za prawidłowe.

Bezpośrednia umowa z armią USA nie jest konieczna

Podstawą preferencji jest § 6 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług. Przepis obejmuje towary i usługi nabywane przez siły zbrojne USA lub na ich rzecz, przy spełnieniu wskazanych w nim warunków.

To rozróżnienie ma znaczenie dla wykonawców. W analizowanej sprawie zawarcie umowy z polskim WOG nie wykluczało preferencji. Organ zaakceptował model, w którym polska jednostka organizowała zakup, a świadczenia były przeznaczone do wyłącznego użytku służbowego sił zbrojnych USA.

Z interpretacji wynika zatem, że sam brak bezpośredniej umowy z amerykańską armią nie przekreśla prawa do 0% VAT. Nie oznacza to jednak, że każdy kontrakt dotyczący obiektu wojskowego korzysta z tej stawki. Trzeba ustalić, na czyją rzecz nabywane są konkretne świadczenia i do jakich celów będą wykorzystywane.

Jakie warunki trzeba spełnić?

W modelu opisanym w interpretacji znaczenie miało łączne spełnienie następujących warunków:

usługi podlegały opodatkowaniu w Polsce;

były nabywane na rzecz sił zbrojnych USA przebywających w Polsce i uczestniczących we wspólnych działaniach obronnych;

służyły wyłącznie ich użytkowi służbowemu;

wykonawca posiadał odpowiednie świadectwo zwolnienia oraz zamówienie ze specyfikacją, bezpośrednio związane ze świadczonymi usługami;

dokumenty były zgromadzone przed upływem terminu złożenia deklaracji za dany okres rozliczeniowy.

Przepis przewiduje również preferencję dla świadczeń przeznaczonych do zaopatrzenia wojskowej usługowej działalności wspierającej, o której mowa w art. 24 EDCA. W omawianej sprawie spółka wskazała jednak wyłączny użytek służbowy usług ochrony.

Dokumentacja musi obejmować konkretną sprzedaż

Dyrektor KIS podkreślił znaczenie powiązania świadectwa i zamówienia z konkretną transakcją. Ogólna informacja, że firma uczestniczy w przedsięwzięciu realizowanym na potrzeby amerykańskiego wojska, nie zastępuje dokumentów wymaganych do zastosowania preferencji.

Wykonawca powinien posiadać odpowiednio wypełnione świadectwo zwolnienia z VAT i akcyzy oraz zamówienie dotyczące objętych nim usług, wraz z ich specyfikacją. Dokumenty powinny pozwalać na przyporządkowanie sprzedaży do świadczeń objętych świadectwem.

Znaczenie ma także prawidłowe potwierdzenie świadectwa. Zgodnie z regulacjami przywołanymi w interpretacji dokument wypełniają siły zbrojne USA, natomiast jego pole 4 uzupełnia Minister Obrony Narodowej lub upoważniony przedstawiciel. W określonych przypadkach wypełnienie tego pola może zostać zastąpione przewidzianym w przepisach pojedynczym poświadczeniem.

Komplet dokumentów trzeba uzyskać przed upływem terminu złożenia deklaracji za okres, w którym rozliczana jest sprzedaż. Dlatego zasady ich przekazywania warto ustalić już przy zawieraniu umowy. Omawiana interpretacja nie rozstrzyga sposobu rozliczenia usług w przypadku otrzymania dokumentów po terminie.

Co to oznacza dla wykonawców i podwykonawców?

Interpretacja stanowi korzystny argument dla firm realizujących świadczenia na potrzeby sił zbrojnych USA za pośrednictwem polskich jednostek organizujących zakupy. Pokazuje, że przy ocenie stawki VAT należy uwzględnić cały model nabywania i wykorzystania usług.

Nie daje jednak podstaw do automatycznego stosowania 0% VAT przez wszystkich uczestników łańcucha realizacji zamówienia. Sytuację podwykonawcy trzeba ocenić odrębnie: ustalić charakter jego świadczenia, związek z nabyciem na rzecz sił zbrojnych USA oraz możliwość uzyskania dokumentów obejmujących jego własną sprzedaż.

Warto też odróżnić nazwę dokumentu od sposobu opodatkowania. Mimo że przepisy posługują się określeniem „świadectwo zwolnienia”, przedmiotem rozstrzygnięcia było zastosowanie stawki 0% VAT. Nie należy z tego powodu oznaczać sprzedaży jako zwolnionej z VAT.

Przed zastosowaniem preferencji warto sprawdzić kontrakt

Dla przedsiębiorców praktyczny wniosek jest konkretny: przed zastosowaniem 0% VAT należy sprawdzić umowę, przeznaczenie świadczeń oraz zakres i terminy uzyskania dokumentacji. Samo wskazanie w kontrakcie związku z EDCA lub amerykańską infrastrukturą wojskową nie zastępuje spełnienia tych warunków.