VAT a kara umowna
W dzisiejszym wydaniu Dziennik Gazeta Prawna (link w komentarzu), gorąco zachęcam do artykułu Mariusz Szulcna temat interpretacji zmieniającej Szefa KAS z 28 listopada 2024 r., znak DOP7.8101.62.2023.FMLM.
Sprawa dotyczyła kar umownych za parkowanie pojazdu na wyznaczonym terenie, bez uiszczenia odpowiedniej opłaty. Kanwą tej sprawy był wyrok Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-90/20 Apcoa Parking Denmark A/S, w którym Trybunał wprost uznał, że takie dodatkowe opłaty to "wynagrodzenie za odpłatne usługi, które jako takie podlegają podatkowi od wartości dodanej (VAT)".
Szef KAS we wskazanej powyżej interpretacji zmieniającej uznał, że brak danych "kupującego" taką dodatkową usługę nie jest przeszkodą do wykazania VAT należnego, w dacie wystawienia faktury, nie później niż z upływem terminu płatności. To z kolei spowoduje olbrzymie problemy w rozliczeniu tego rodzaju świadczeń u operatorów płatnych parkingów.
Samo zagadnienie dotyczące kar umownych bardzo często gości na liście tematów szkoleniowych, które mam przyjemność dla Was prowadzić.
Moim zdaniem, sprawa mogłaby być dość prosta. Jeśli usługodawca nie ponosi żadnej faktycznej szkody, otrzymana kwota nie powinna być uznana za formę "odszkodowania", a w rezultacie stanowić będzie wynagrodzenie podlegające VAT. Podobnie, przykładowo, oczywiście poza sprawą Apcoa, orzekł TSUE w sprawie C-295/17 Meo, czy też C-43/19 Vodafone Portugal.
Stąd też, skracając na przykład okres wypowiedzenia umowy najmu, kwota "kary umownej" otrzymana od najemcy, powinna być opodatkowana tak jak sam najem, a więc np. ze stawką 23% przy tak zwanym najmie komercyjnym.
Oczywiście, w #VAT nie może być zbyt łatwo. Dlatego, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 17 maja 2024 r. (I FSK 1240/20) uznał, że opłaty za wypowiedzenie umowy m. in. najmu maszyn budowlanych, z winy najemcy nie podlegają VAT, gdyż nie były przewidziane w zawartej przez strony umowy, a stanowią rekompensatę szkody wyrządzonej przez najemcę.
Jeżeli więc otrzymałeś świadczenie, które w umowie z Twoim obecnym/byłym klientem było nazwane "karą umowną", zastanów się, czy faktycznie poniosłeś jakąś materialną stratę, która miałaby być tą "karą" rekompensowana. Jeśli nie - istnieje duże ryzyko, że właśnie otrzymałeś wynagrodzenie za usługę podlegającą VAT.
Link do profilu: Daniel Więckowski | LinkedIn
