W estońskim CIT liczy się efektywna dystrybucja zysku – moment zawarcia umowy pożyczki nie ma znaczenia
Z wnioskiem o wydanie interpretacji wystąpiła spółka, która z dniem 1 stycznia 2023 r., zmieniła formę opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek. W dniu 20 grudnia 2022 r., czyli przed rozpoczęciem opodatkowania na zasadach estońskiego CIT, wnioskodawca zawarł z podmiotem powiązanym umowę pożyczki w formie linii pożyczkowej. Pierwsza wypłata środków nastąpiła już w 2022 r., jak również spłata wraz z odsetkami.
W związku z powyższym wnioskodawca powziął wątpliwość, czy wypłata odsetek od pożyczek w ramach umowy zawartej przed dniem przejścia na estoński CIT, będzie stanowiła dla wnioskodawcy dochód z tytułu ukrytych zysków. Spółka twierdziła, że dochód z tytułu ukrytych zysków nie wystąpi, ponieważ w tym przypadku czas realizacji zawartej umowy i moment przekazania wnioskodawcy kwoty pożyczki oraz jej zwrotu – jest nieistotny. Jak wskazał wnioskodawca, za kluczowy należy uznać termin zawarcia umowy, który miał miejsce jeszcze przed zmianą formy opodatkowania.
Dyrektor KIS nie zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy wskazując na art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, przez ukryty zysk rozumie się w szczególności kwotę pożyczki (kredytu) oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od niej. Organ przywołał także art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym do ukrytych zysków nie zalicza się kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.
Jak zauważył Dyrektor KIS, z literalnego brzmienia przepisów dotyczących opodatkowania estońskim CIT wynika, iż dochód z tytułu ukrytych zysków powstaje w momencie efektywnej dystrybucji zysku. Wobec powyższego, bez znaczenia pozostaje fakt zawarcia umowy dotyczącej linii pożyczkowej przed zmianą formy opodatkowania wnioskodawcy. Oznacza to, że dochód z tytułu ukrytych zysków wystąpi niezależnie od tego, czy umowa została zawarta przed czy po wyborze opodatkowania estońskim CIT.
Stanowisko to zostało poparte przez WSA we Wrocławiu.
Źródło: Wyrok WSA we Wrocławiu z 18 stycznia 2024 r., sygn. akt I SA/Wr 516/23
#estoński CIT #pożyczka #dochód #ukryte zyski #efektywna dystrybucja zysku
