Wydatki na odzież, obuwie i kosmetyki można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów

Szef Krajowej Administracji Skarbowej stwierdził, że podatniczka prowadząca działalność gospodarczą w zakresie modelingu jest uprawiona do zaliczenia wydatków na odzież, obuwie i kosmetyki do kosztów uzyskania przychodów. W 2018 r. podatniczka zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. Podatniczka wskazała, że prowadzi działalność gospodarczą jako modelka. Podpisuje ona umowy, w ramach których jest zobowiązana do udziału w zdjęciach do filmów, udziału w sesjach fotograficznych. W celu zapewnienia należytego wykonywania tej działalności podatniczka ponosi wydatki na zakup odzieży, obuwia i kosmetyków do charakteryzacji wykorzystywanych podczas kręcenia filmów i zdjęć związanych ze wskazanymi powyżej umowami. Podatniczka mając wątpliwość co do kwalifikacji przedmiotowych wydatków na gruncie ustawy o PIT, zadała pytanie, czy do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć zakup obuwia, odzieży oraz kosmetyków? Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej interpretacji indywidualnej wskazał, że poniesione przez podatniczkę wydatki na zakup odzieży, obuwia i kosmetyków mają przeważnie charakter osobisty. Cechą charakterystyczną tych wydatków jest, że nie mają one na celu uzyskania przychodu z działalności gospodarczej, czy też zachowania lub zabezpieczenia takiego źródła przychodu. Przy czym, jak zauważył organ interpretacyjny, wydatki na zakup odzieży, obuwia i kosmetyków mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wyłącznie w sytuacji, gdy nie mają one charakteru osobistego. To znaczy, gdy przedmiotowe wydatki służą jedynie prowadzeniu działalności gospodarczej, a nie są ponoszone w celach prywatnych (osobistych). W 2023 r. Szef Krajowej Administracji Skarbowej zmienił z urzędu interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W ocenie organu podatkowego wyższego stopnia należało w szerszym zakresie uwzględnić stanowisko podatniczki aniżeli uczynił to organ interpretacyjny. Należy odnotować, że wydatki poniesione przez podatniczkę na zakup obuwia, odzieży i kosmetyków nie zostały bezpośrednio ujęte w katalogu wydatków, które wyłączone są z kosztów uzyskania przychodów, zwłaszcza nie kwalifikują się do kosztów reprezentacji, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o PIT. Kluczowe w tej sprawie jest zatem przyjęcie, że w przypadku świadczenia usług modelingu istnieje obiektywny związek przyczynowo-skutkowy między wydatkami poniesionymi na zakup odzieży, obuwia i kosmetyków, a prowadzoną działalnością gospodarczą. Według Szefa Krajowej Administracji Skarbowej w profesji modelki dbałość o jej wizerunek zewnętrzny jest nie tylko istotna, ale wręcz niezbędna jako ściśle związana z charakterem prowadzonej działalności gospodarczej. Toteż wydatki na odzież, obuwie i kosmetyki, nawet jeśli nie utraciły charakteru osobistego, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. W rezultacie Szef Krajowej Administracji Skarbowej dokonał zmiany interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, uznając za nieprawidłowe stwierdzenie, że wskazane przez podatniczkę wydatki będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów jedynie w sytuacji, gdy nie mają one charakteru osobistego, czyli jeśli odzież, obuwie i kosmetyki do charakteryzacji są wykorzystywane tylko przy prowadzeniu działalności gospodarczej. Znak pisma: DOP3.8222.833.2020.HTCE