Wydatki poniesione w związku z podwyższeniem kapitału Spółki a estoński CIT

W interpretacji z dnia 9 października 2023 roku, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.286.2023.2.AR, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyznał rację podatnikowi, iż wydatki poniesione w związku z podwyższeniem kapitału Spółki nie podlegają opodatkowaniu Estońskim CIT.

Czego dotyczyła sprawa?

Sprawa dotyczyła spółki komandytowej, której jedynymi wspólnikami są osoby fizyczne. W związku z planowaną nową inwestycją, Spółka podjęła uchwałę w sprawie podwyższenia wkładów wspólników do Spółki poprzez wniesienie przez wspólników określonych kwot. Ponadto, Spółka poniosła przy tym określone koszty związane z podwyższeniem kapitału zakładowego, w tym m.in. PCC, opłatę rejestracyjną, taksę notarialną.

Co stwierdził DKIS?

Zdaniem DKIS, który zgodził się ze stanowiskiem podatnika, wydatki poniesione w związku z podwyższeniem kapitału Spółki nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

W art. 28m ust. 1 ustawy o CIT ustawodawca określił dochody podlegające opodatkowaniu estońskim CIT wymieniając, że są nimi:

- dochód z tytułu podzielonego zysku i dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat,

- dochód z tytułu ukrytych zysków,

- dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą,

- dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku,

- dochód z tytułu zysku netto,

- dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych.

Zdaniem DKIS, nie jest możliwym, by zakwalifikować koszty / wydatki poniesione w związku z podwyższeniem kapitału do którejś z ww. kategorii. W szczególności nie ma możliwości zakwalifikowania tych wydatków do „wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą”. Ponadto, „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie są zbieżne z pojęciem „wydatków, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów”. Oznacza to, iż jeżeli poniesiony wydatek nie był objęty dyspozycją art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, nie oznacza, iż nie jest on związany z działalnością gospodarczą i w rozumieniu przepisów o estońskim CIT, Spółka ma obowiązek wykazać go jako dochód.

Ponadto, Spółka, w związku z tym, że wybrała opodatkowanie w reżimie ryczałtu od dochodów Spółek, jest zobligowana do obliczenia oraz uiszczenia podatku w oparciu o przepisy ustawy o CIT, regulujące estoński CIT. Nie dotyczą jej w związku z tym przepisy art. 15 w zakresie identyfikowania kosztów uzyskania przychodów.