Wynagrodzenia pracowników na stanowiskach kierowniczych są kosztem kwalifikowanym w ramach ulgi B+R

W wyroku z dnia 21 marca 2023 r., sygn. II FSK 2217/20, Naczelny Sąd Administracyjny orzekł, że działania podejmowane przez osoby sprawujące funkcje kierownicze mogą zostać zakwalifikowane do działalności badawczo-rozwojowej. To przełomowy wyrok, który pozwala na pewniejsze rozliczanie ulgi B+R, a przez to generowanie oszczędności choćby na dalszy rozwój innowacyjnych produktów/usług.

1.      Stan faktyczny

We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej podatnik wskazał, że prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji urządzeń, tak przykładowo pozwalających na efektywne ładowanie baterii pojazdów hybrydowych i elektrycznych. W momencie wystąpienia z wnioskiem spółka nie posiadała w ofercie urządzenia podobnego do aktualnie tworzonego, a opracowywane rozwiązanie oceniała jako innowacyjne.

Istotny jest fakt, że w działalność badawczo-rozwojową spółki są w szczególności zaangażowane osoby sprawujące funkcje kierownicze – zatrudnione na podstawie umowy o pracę. Ich wkład w prace B+R polega jednak nie tylko na sprawowaniu nadzoru, ale równocześnie na doradztwie uwzględniającym swoją wiedzę techniczną i doświadczenie.

2.      stanowisko Dyrektora KIS

Organ podatkowy stanął na stanowisku, że działania realizowane przez pracowników sprawujących funkcje nadzorcze i kierownicze nie stanowią ani badań naukowych, ani prac rozwojowych. Choć ich aktywność jest pośrednio związana z działalnością badawczo-rozwojową, to ma charakter włącznie wspierający, który jest pozbawiony waloru twórczego.

3.      wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach

Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 23 czerwca 2020 r., sygn. I SA/Gl 1588/19 okazał się dla przedsiębiorcy pozytywny w skutkach. Sąd wskazał bowiem, że czynności nadzorcze, które zostały opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej mają twórczy charakter:

,,Skoro działalność pracowników nadzorowanych i kierowanych jest twórcza (temu organ nie zaprzecza), to tym bardziej należy tę cechę przypisać działaniom omawianej tu kadry wyższego szczebla, pod której nadzorem i kierunkiem przeprowadzane są wskazane symulacje, czy testy prototypów.”

Z przedmiotowego wyroku wynika, że w sytuacji, w której ustawodawca nie różnicuje pracowników na takich, którzy ,,własnoręcznie” przeprowadzają symulacje komputerowe czy testują prototyp i takich, którzy ten proces nadzorują lub w nim doradzają, to organ nie może takiego rozróżnienia czynić.

4.      wyrok naczelnego Sądu Administracyjnego

Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną organu. W uzasadnieniu prawnym wyroku zauważono, że osoby sprawujące nadzór i kierownictwo nad pracownikami, którzy ,,własnoręcznie” realizują prace B+R, także podejmują działania o charakterze twórczym. Wobec tego, że z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że osoby sprawujące funkcje kierownicze ,,(…) będą zaangażowane w prace B+R, zwłaszcza poprzez sprawowanie nad nim nadzoru, a także doradzanie w nim przy wykorzystaniu swojej wiedzy technicznej i doświadczenia", organ podatkowy nie mógł podważyć braku przedmiotowego zaangażowania. Na tej podstawie NSA uznał, że wynagrodzenia kadry kierowniczej powinny być alokowane do poszczególnych projektów i stanowić koszt kwalifikowany.