Zwolnienie podmiotowe z VAT do dostaw towarów i usług na rzecz Sił Zbrojnych USA stacjonujących na terenie Polski
Trwająca już od ponad roku obecna sytuacja geopolityczna, spowodowała zwiększoną obecność przedstawicieli sił zbrojnych państw NATO w Polsce. Rzeszów i okolice stały się naturalnym zapleczem logistycznym dla udzielanego Ukrainie międzynarodowego wsparcia. W związku z tym faktem, preferencja w podatku VAT dla podmiotów dokonujących dostaw towarów oraz świadczących usługi na rzecz Sił Zbrojnych USA zyskała na znaczeniu. Świadectwo zwolnienia z VAT, jest dokumentem umożliwiającym dostawcom uniknięcie opodatkowania VAT na swoje dostawy dla Sił Zbrojnych USA stacjonujących na terenie Polski.
Akty prawne, które regulują zagadnienie:
1. Umowa między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej podpisana w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r.
2. Porozumienie wykonawcze między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dotyczące zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych dnia 27 kwietnia 2015 r.
3. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę od towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych
4. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2011 r. w sprawie przypadków i trybu zwrotu podatku od towarów i usług siłom zbrojnym, wielonarodowym kwaterom oraz ich personelowi cywilnemu.
Zgodnie z ostatnim, stawka może być stosowana przez podatników, którzy świadczą usługi lub dostarczają towary na rzecz Sił Zbrojnych USA. Dostarczane towary przeznaczone muszą być do „wyłącznego użytku służbowego tych sił lub też do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej”. Warunkiem formalnym zastosowania preferencji jest skompletowanie, przed upływem terminu do złożenia deklaracji VAT (do 25. Dnia następnego miesiąca) następujących dokumentów:
· wypełnione odpowiednio świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego (którego wzór stanowi załącznik do porozumienia wykonawczego;
· zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się świadectwo zwolnienia z VAT.
Świadectwo
Świadectwo, zgodnie z art. 2 porozumienia wypełnia i podpisuje przedstawiciel sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych (a następnie doręcza podatnikowi) w następujący sposób:
1. W części pierwszej powinny znaleźć się dane wykonawcy kontraktowego;
2. Druga część powinna zawierać dane i podpis właściwego, uprawnionego przedstawiciela sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, który oświadczy, że usługi nabywane są na cele zdefiniowane w Umowie między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z reguły jest to dowódca amerykańskiej jednostki stacjonującej w Polsce lub inna osoba odpowiedzialna za tego rodzaju czynności wyznaczona przez siły zbrojne USA.
3. Część trzecia powinna zawierać szczegółowy opis świadczonych przez podatnika usług wraz z wartością i kwotą całkowitą.
4. Część czwarta zawiera oświadczenie właściwego organu Rzeczypospolitej Polskiej, którym jest Minister Obrony Narodowej (lub jego upoważniony przedstawiciel). Minister Obrony Narodowej wydał pełnomocnictwo wszystkim dowódcom jednostek wojskowych właściwych do miejsca pobytu SZ USA, do wypełniania w imieniu Ministra Obrony Narodowej, świadectwa zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego. Zgodnie z informacjami podanymi przez MON, gdy siły zbrojne USA nabywają towary lub usługi, które dostarczane są w ramach umowy/kontraktu/zamówienia w jednej lokalizacji, podmiotem odpowiedzialnym za weryfikację świadectwa zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego jest Komendant danego Wojskowego Oddziału Gospodarczego (WOG)/Komendy Portu Wojennego lub Dowódca Bazy Lotniczej. Podatnik, który zawarł długoterminową umowę z SZ USA może zamiast każdorazowego oświadczenia upoważnionego organu RP uzyskać tzw. pojedyncze poświadczenie, które zastępuje oświadczenie z części czwartej świadectwa.
Zamówienie
Przepisy nie precyzują, tak jak w przypadku świadectwa, formy w jakiej powinno zostać sporządzone zamówienie. Za omawiane zamówienie należy uznać taki dokumenty, na podstawie którego możliwe będzie ustalenie rodzaju i ilości towarów mających być przedmiotem dostawy oraz rodzaju usług świadczonych na rzecz sił zbrojnych USA. Oznacza to, że zamawiane towary lub usługi muszą być wyszczególnione w posiadanym przez podatnika dokumencie pochodzącym od sił zbrojnych USA lub podmiotu dokonującego zakupów na rzecz tych sił zbrojnych.
Nieotrzymanie świadectwa zwolnienia i zamówienia wraz ze specyfikacją w wyznaczonym terminie uniemożliwia podatnikowi zastosowanie stawki podatku VAT 0% do dostaw towarów i świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych USA. W przypadku, gdyby mimo braku wspominanych dokumentów, podatnik zastosował do świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych USA stawkę podatku VAT 0%, obowiązany jest do skorygowania wystawionej faktury i opodatkowania takiej sprzedaży stawką właściwą dla danego towaru lub usługi w kraju.
