Akcyza od destylatu i nalewek – kiedy powstaje obowiązek podatkowy?
Czy akcyza od alkoholu wytwarzanego w małej, niezależnej destylarni powstaje już w chwili destylacji, czy dopiero wtedy, gdy gotowy produkt zostanie rozlany do butelek? Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że w opisanej sprawie momentem powstania obowiązku podatkowego jest zakończenie pełnego procesu technologicznego i rozlew alkoholu do opakowań jednostkowych.
Produkcja alkoholu to więcej niż sama destylacja
Akcyza obejmuje produkcję wyrobów akcyzowych, w tym alkoholu etylowego. Zgodnie z art. 93 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym produkcją alkoholu etylowego jest jego wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie lub odwadnianie, a także rozlew.
W praktyce ustalenie, kiedy produkcja została zakończona, może być trudne. Destylat uzyskany bezpośrednio po destylacji nie zawsze jest gotowym napojem przeznaczonym do sprzedaży. Może wymagać dalszych etapów, takich jak dojrzewanie, stabilizacja, kupażowanie czy przygotowanie do rozlewu.
Wieloletnie dojrzewanie i produkcja nalewek
Sprawa rozpatrywana przez Dyrektora KIS (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 października 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.226.2026.2.MAZ) dotyczyła ekologicznej winnicy prowadzącej mikrodestylarnię. Spółka produkowała destylat z wina, który po destylacji nie był sprzedawany ani przeznaczony do konsumpcji. Przechowywano go przez kilka lat, aby dojrzał. Dopiero później miał być przygotowywany jako wyrób finalny i rozlewany do butelek.
Spółka wytwarzała również nalewki z owoców pochodzących z własnego sadu i ekologicznych upraw. Owoce macerowano w alkoholu przez kilkanaście miesięcy, a niekiedy przez kilka lat. Następnie nalewkę tłoczono, stabilizowano i przygotowywano do rozlewu.
Produkcja odbywała się poza składem podatkowym na podstawie wyjątku przewidzianego w art. 47 ust. 1 pkt 4 ustawy. Dotyczy on produkcji mniej niż 10 hektolitrów alkoholu etylowego w roku kalendarzowym przez gorzelnię prawnie i ekonomicznie niezależną od innych gorzelni, która nie działa na podstawie licencji uzyskanej od innego podmiotu.
Kiedy powstaje obowiązek podatkowy?
Spółka zapytała, czy obowiązek podatkowy powstaje dopiero po zakończeniu całego procesu produkcji i rozlaniu destylatu lub nalewki do butelek.
Dyrektor KIS uznał stanowisko Spółki za prawidłowe. Wskazał, że zakończenie produkcji alkoholu należy wiązać z ukończeniem czynności składających się na ten proces. Obejmuje to nie tylko wytworzenie alkoholu, lecz także jego dalszy przerób i rozlew do opakowań jednostkowych.
W konsekwencji, w okolicznościach przedstawionych we wniosku, obowiązek podatkowy w akcyzie od destylatu i nalewek powstaje po zakończeniu pełnego procesu technologicznego oraz rozlaniu gotowego alkoholu do butelek. Samo uzyskanie destylatu bezpośrednio po destylacji ani rozpoczęcie maceracji owoców nie oznaczało więc jeszcze zakończenia produkcji w rozumieniu przyjętym przez organ.
Znaczenie naturalnych ubytków
W opisie sprawy Spółka wskazała, że podczas wieloletniego dojrzewania destylatu występują naturalne ubytki. Argumentowała, że naliczenie akcyzy już po destylacji mogłoby prowadzić do opodatkowania ilości alkoholu większej niż ta, która ostatecznie znajdzie się w gotowym produkcie.
Interpretacja potwierdza przyjęty w tej sprawie moment zakończenia produkcji. Nie rozstrzyga jednak odrębnie wszystkich zasad ewidencjonowania ubytków, ich rozliczania ani sposobu ustalania wysokości akcyzy. Te kwestie nie były objęte pytaniami Spółki.
Podsumowanie
W opisanej sprawie obowiązek podatkowy w akcyzie od destylatu i nalewek powstaje po zakończeniu pełnego procesu technologicznego i rozlaniu gotowego produktu do butelek. Samo uzyskanie destylatu ani rozpoczęcie maceracji owoców nie oznacza jeszcze, że produkcja została zakończona. To stanowisko może mieć znaczenie dla producentów prowadzących podobny proces, ale interpretacja chroni wyłącznie Spółkę, która o nią wystąpiła, i tylko wtedy, gdy rzeczywiste okoliczności odpowiadają opisowi przedstawionemu we wniosku.
