Estoński CIT i ograniczenia dotyczące udziałowców spółki
💡Dziś w rozkładzie podstawy, czyli prosta struktura udziałowa w estońskim CIT.
❗ To, że udziałowcami spółki muszą być wyłącznie osoby fizyczne, jest wiedzą powszechną.
👉W skrótowym dialogu o estońskim CIT pomija się, że te osoby fizyczne nie mogą posiadać praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej.
👉Prawa majątkowe to prawa podmiotowe, przysługujące wobec rzeczy lub przedmiotów materialnych niebędących rzeczami albo dóbr niematerialnych lub prawnych.
💡To znaczy, że sam fakt posiadania przez udziałowca spółki statusu fundatora fundacji nie wyklucza spółki z estońskiego CIT.
⬆️ Powyższe, jak i kwestię tego, czy estońskiemu CIT w spółce szkodzi otrzymywanie przez udziałowca spółki wynagrodzenia lub zwrotu uzasadnionych kosztów związanych z pełnieniem funkcji w organach fundacji, wyjaśnił Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 29 lipca 2024 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.361.2024.1. AN.
Jednym z podstawowych warunków decydujących o tym czy spółka może korzystać z estońskiego CIT, jest wymóg posiadania tzw. prostej struktury udziałowej.
Prosta struktura udziałowa to sytuacja, w której spółka nie posiada udziałów w innych spółkach, funduszach inwestycyjnych, instytucjach wspólnego inwestowania.
Prosta struktura udziałowa to sytuacja, w której udziałowcami spółki są tylko osoby fizyczne, które dodatkowo nie posiadają praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym (nie dotyczy fundacji rodzinnej).
Jak należy rozumieć warunki dotyczące prostej struktury udziałowej w zakresie dotyczącym udziałowców spółki?
Sam fakt posiadania przez udziałowca spółki statusu fundatora fundacji nie wyklucza spółki z estońskiego CIT.
Otrzymanie przez udziałowca spółki wynagrodzenia lub zwrotu uzasadnionych kosztów związanych z pełnieniem funkcji w organach fundacji nie wyklucza spółki z estońskiego CIT.
Ustawodawca wiąże więc brak możliwości wyboru estońskiego CIT z istnieniem prawa majątkowego przysługującego udziałowcowi do otrzymania określonego świadczenia majątkowego w związku z byciem beneficjentem lub fundatorem fundacji.
Powyższe, korzystne rozumienie przepisów potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 29 lipca 2024 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.361.2024.1.AN.
To kolejny przykład pokazujący, że zasadniczo organy podatkowe korzystnie interpretują przepisy estońskiego CIT.
Jest kilka wyjątków od tej reguły, ale nie mają one decydującego i zniechęcającego charakteru.
