Filantropia w sporcie się nie opłaca?

Czy wydatki ponoszone w ramach umowy sponsoringowej, która jest pozbawiona świadczenia ekwiwalentnego w zamian za środki przekazywane w ramach sponsoringu, mogą zostać odliczone w ramach ulgi sponsoringowej? Ulga sponsoringowa (CSR) polega na dodatkowym odliczeniu kosztów związanych ze wsparciem działalności sportowej, kulturalnej, szkolnictwa wyższego oraz nauki. Ulga ta przysługuje zarówno podatnikom CIT jak i PIT. W art. 18ee ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT oraz w art. 26ha ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT przewidziana została możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania kwoty stanowiącej 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność sportową. Zgodnie z art. 18ee ust. 2 ustawy o CIT oraz w art. 26ha ust. 2 ustawy o PIT za koszty uzyskania przychodu poniesione na działalność sportową uznawane są koszty poniesione na finansowanie:

• klubu sportowego, o którym mowa w art. 28 ust. 1 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, na realizację celów wskazanych w art. 28 ust. 2 tej ustawy,
• stypendium sportowego, które zostało zdefiniowane w art. 18ee ust. 3 ustawy o CIT oraz w art. 26ha ust. 3 ustawy o PIT,
• imprezy sportowej niebędącej masową imprezą sportową, o której mowa w art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 20 marca 2009 r. o bezpieczeństwie imprez masowych.

Sponsoring może przyjmować formę:

• odpłatną – kiedy w zamian za świadczenie sponsoringowe otrzymujący to świadczenie wykonuje ekwiwalentne świadczenie (co do zasady jest to reklama) - jest to tzw. sponsoring właściwy,
• nieodpłatną – sponsor w zamian za świadczenie sponsoringowe nie uzyskuje żadnego świadczenia ekwiwalentnego, jest to tzw. sponsoring niewłaściwy.

Jednak w przypadku, gdy sponsoring przyjmie formę nieodpłatną, to jest on zbliżony formą do darowizny. Natomiast - jak wynika z już powołanych art. 18ee ust. 1 ustawy o CIT oraz w art. 26ha ust. 1 ustawy o PIT - odliczalne w ramach ulgi sponsoringowej są wyłącznie wydatki stanowiące koszty uzyskania przychodu. Z uwagi na powyższe, zdaniem organów podatkowych, nie ma możliwości odliczenia - w ramach ulgi sponsoringowej  -wydatków na darowizny, bowiem przekazanie darowizny zostało wskazane jako, co do zasady, wydatek niestanowiący kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT i art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT. Niemożliwe jest więc odliczenie wydatków na sponsoring niewłaściwy. Aby doszło do odliczenia wydatku w ramach ulgi sponsoringowej musi, w ocenie organów, dochodzić do ekwiwalentności – w zamian za sponsoring otrzymujący świadczenie musi wykonywać świadczenie wzajemne. Powyższe stanowisko zostało wskazane w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. z dnia:

• 3 stycznia 2023 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.623.2022.2.BJ,
• 8 grudnia 2022 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.49.2022.5.RK,
• 21 października 2022 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.453.2022.3.BJ,
• 13 października 2022 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.40.2022.2.KW,
• 10 października 2022 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.65.2022.2.MK,
• 28 września 2022 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.392.2022.2.SG,
• 24 sierpnia 2022 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.336.2022.2.AR,
• 28 czerwca 2022 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.177.2022.2.SG.

Konieczność ekwiwalentności świadczeń została poruszona także w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia:

• 8 grudnia 2022 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.670.2022.1.AND,
• 8 listopada 2022 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.92.2022.1.JF.