Implanty zębowe przedsiębiorcy poza kosztami podatkowymi
Sprawa będąca przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczyła podatniczki prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług rachunkowych, pozyskiwania funduszy unijnych oraz pośrednictwa ubezpieczeniowego. Wnioskodawczyni wskazała, że kluczowym źródłem jej przychodów są konsultacje i rozmowy z klientami, a wykonywana przez nią praca wymaga nienagannej dykcji oraz odpowiedniej prezencji.
Ze względu na stan zdrowia podatniczka była zmuszona do usunięcia całych zębów. Jak wyjaśniła, w jej przypadku możliwe było jedynie zastosowanie bardzo drogich implantów. Brak uzębienia miał natomiast wywołać wadę wymowy uniemożliwiającą kontakty z klientami, co groziłoby utratą źródła przychodów. Leczenie miało zatem umożliwić jej dalsze wykonywanie działalności opartej przede wszystkim na rozmowie.
W związku z tak przedstawionym zdarzeniem przyszłym Wnioskodawczyni zadała pytanie, czy faktura od stomatologa może zostać ujęta w kosztach prowadzonej działalności gospodarczej. Sama uważała, że tak.
W swoim stanowisku powołała się na art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, wskazując, że kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła. Podkreśliła również, że wydatek na leczenie nie został wymieniony w katalogu wyłączeń zawartym w art. 23 tej ustawy. Jej zdaniem między założeniem implantów a możliwością dalszego zarobkowania istnieje bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy, ponieważ bez przeprowadzenia zabiegu straciłaby możliwość wykonywania działalności.
Zdaniem Dyrektora KIS, pamiętać trzeba też, że wydatki dotyczące np. diagnostyki stomatologicznej, leczenia implantologicznego, podobnie jak i usług mających wpływ na wygląd zewnętrzny mogą stanowić wydatki związane z faktem funkcjonowania osoby w życiu społecznym (stan uzębienia ma kluczowe znaczenie dla wizerunku).
Zdaniem Dyrektora KIS, obowiązujące zasady współżycia społecznego wymagają, aby osoby np. prowadzące działalność gospodarczą posiadały wygląd adekwatny do wykonywanego zawodu. Niewątpliwie w wykonywanym przez Wnioskodawczynie zawodzie dbałość o wygląd zewnętrzny (wizerunek) jest bardzo istotna, jednakże w zakresie kosztów opisanych we wniosku nie można mówić o sytuacji znacząco odbiegającej od sytuacji innych osób prowadzących działalność gospodarczą i wymagającymi pełnego leczenia stomatologicznego.
Organ podkreślił, że niezależnie od rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej, każda osoba musi dbać o zdrowe. Z tej też przyczyny koszty leczenia implantologicznego stanowią co do zasady spełnienie zwykłych, normalnych potrzeb danej osoby fizycznej.
Konkludując, zdaniem Dyrektora KIS, koszty związane z założeniem implantów (...), są przede wszystkim wydatkami o charakterze osobistym, a te nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Ich związek z możliwością uzyskania przez Wnioskodawczynie przychodów jest czysto teoretyczny. Tym samym, faktura od stomatologa nie może zostać ujęta w koszty działalności firmy Wnioskodawczyni.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 26 października 2026 r., nr: 0112-KDWL.4011.219.2026.1.JK
