Koszty kwalifikowane nowej inwestycji – obejmują również instalację fotowoltaiczną, toalety, parking logistyczny

Zakres kosztów kwalifikowanych możliwych do uwzględnienia jako podstawa skorzystania ze wsparcia nowych inwestycji nie jest zagadnieniem oczywistym – w przypadku szczególnie skomplikowanych nowych inwestycji, podatnicy mają często wątpliwości co do tego, czy wszystkie nakłady związane z budową nowego zakładu, lub rozbudową dotychczasowego zakładu, mogą stanowić koszty kwalifikowane.

W ostatnio wydanej interpretacji z 28 października 2026 r., Dyrektor KIS potwierdził, że wydatki na instalację fotowoltaiczną, toalety dla pracowników w hali i parking logistyczny mogą stanowić koszty kwalifikowane nowej inwestycji (interpretacja nr 0111-KDIB1-3.4010.651.2026.1.DW).

Co mówią przepisy

Zwolnienie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT obejmuje dochód z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, uzyskany na terenie wskazanym w tej decyzji. Jego wysokość ogranicza limit pomocy publicznej liczony od kosztów kwalifikowanych.

Definicję kosztów kwalifikowanych zawiera art. 2 pkt 7 ustawy z 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2025 r. poz. 469). Są to koszty inwestycji poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu albo dwuletnie koszty pracy nowo zatrudnionych osób. Ustawa wprost wyłącza samochody osobowe, środki transportu lotniczego, tabor pływający oraz składniki majątku służące głównie celom osobistym przedsiębiorcy lub wspólnika.

Dodatkowo, katalog kosztów inwestycyjnych jest zawężany poprzez § 8 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 108 ze zm.). Obejmuje on:

nabycie gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego (lit. a),

cenę nabycia albo koszt wytworzenia środków trwałych kompletnych i zdatnych do użytku, ujętych w ewidencji środków trwałych (lit. b),

rozbudowę lub modernizację istniejących środków trwałych (lit. c),

wartości niematerialne i prawne związane z transferem technologii, na dodatkowych warunkach, m.in. nabycia od podmiotu niepowiązanego (lit. d),

najem lub dzierżawę gruntów, budynków i budowli trwającą co najmniej 5 lat, a u MŚP 3 lata od zakończenia inwestycji (lit. e),

aktywa w leasingu finansowym z obowiązkiem wykupu (lit. f).

Kwoty pomniejsza się o VAT i akcyzę, jeżeli przysługuje ich odliczenie.

Choć powyższy katalog wydatków jest zamknięty, to pozostawia obszar wątpliwości co do związku, jaki powinien mieć wydatek z nową inwestycją.

Interpretacja z 28 października 2026 r.: instalacja fotowoltaiczna, toalety i parking

W nowowydanej interpretacji, Dyrektor KIS dokonał oceny inwestycji polegającej na zakupie linii produkcyjnej, rozbudowie hali i infrastruktury towarzyszącej, której dotyczył wniosek o interpretację, tj.:

instalacji fotowoltaicznej na działkach objętych decyzją – energia jest zużywana wyłącznie na potrzeby zakładu, a planowaną oszczędność wykazano w biznesplanie, na podstawie którego wydano decyzję;

toalet dla pracowników w budynku produkcyjnym – wymaganych przepisami prawa pracy i BHP oraz związanych ze wzrostem zatrudnienia zapisanym w decyzji;

parkingu służącego rozładunkowi i składowaniu surowców – dostosowującego układ komunikacyjny do większej skali produkcji.

Dyrektor KIS potwierdził stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym zakład produkcyjny to zorganizowany kompleks, dla którego funkcjonowania konieczne jest zapewnienie zaplecza technicznego, socjalnego i logistycznego. Skoro rozporządzenie nie wymaga bezpośredniego związku z produkcją, wystarczy, że wydatek mieści się w którejś kategorii z § 8 ust. 1 i jest integralną częścią inwestycji.

Niepewność co do stanowisk Dyrektora KIS

W stanowiskach Dyrektora KIS wskazuje się na objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z 6 marca 2020 r., zgodnie z którymi budowa budynku administracyjnego czy stołówki dla pracowników nie zwiększa zdolności produkcyjnej, więc nie tworzy kosztów kwalifikowanych (por. str. 19 Objaśnień).

W rezultacie, interpretacje Dyrektora KIS często restrykcyjnie podchodzą do wydatków ponoszonych na elementy infrastruktury niezwiązane bezpośrednio z produkcją strefową.

Przykładowo, w interpretacji z 19 marca 2025 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.73.2025.2.DW, Dyrektor KIS uznał za koszty kwalifikowane wyłącznie wydatki na halę produkcyjną, natomiast wykluczając wydatki na budynek socjalno-biurowy, instalacje wodną, kanalizacyjną i ppoż. oraz instalację fotowoltaiczną. W tej sprawie, WSA w Rzeszowie uchylił interpretację Dyrektora KIS, wskazując, prawo pracy i BHP wprost wymagają zaplecza socjalnego, a odpowiednie instalacje są funkcjonalnie związane z działalnością produkcyjną.

Dodatkowo, z przepisów regulujących zasady korzystania ze wsparcia nowych inwestycji nie wynika ograniczenie kosztów kwalifikowanych wyłącznie do wydatków bezpośrednio związanych z produkcją strefową. Jak wskazano w uzasadnieniu wyroku: „Gdyby zamiarem ustawodawcy było rzeczywiste ograniczenie zakresu zwolnienia podatkowego wyłącznie do części wydatków związanych z nową inwestycją w zakresie tylko produkcji, to takie zastrzeżenie powinno znaleźć wprost odzwierciedlenie w treści wskazanego przepisu”.

Wnioski praktyczne

W rezultacie, o ile w interpretacji z 28 października 2026 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.651.2026.1.DW, Dyrektor KIS potwierdził możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatków na instalację fotowoltaiczną, toalety dla pracowników w hali i parking logistyczny, o tyle nie jest wykluczone kontynuowanie przez Dyrektora KIS negatywnej linii interpretacyjnej w odniesieniu do innego rodzaju wydatków, również pośrednio związanymi z nowymi inwestycjami.

Chcesz poszerzyć swoją wiedzę i dowiedzieć się więcej?

Zorganizuj szkolenie zamknięte dopasowane do potrzeb Twojego zespołu.