Leasing finansowy zwiększa koszty kwalifikowane w Polskiej Strefie Inwestycji

Każdy przedsiębiorca korzystający ze wsparcia nowych inwestycji staje przed analizą wydatków ponoszonych w związku z relizacją przedsięwzięcia inwestycyjnego. 

Jedną z kategorii wydatków, mogącą stanowić koszty kwalifikowane (a zatem upoważniać do korzystania ze zwolnienia podatkowego w CIT) są wydatki związane z nabyciem „aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub dzierżawy” (zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji, t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 108 ze zm., dalej: Rozporządzenie). 

Co oznacza to w praktyce?  

Leasing finansowy jako koszt kwalifikowany 

W praktyce, § 8 ust. 1 pkt 6 Rozporządzenia oznacza, że przedsiębiorca realizujący nową inwestycję może uwzględnić w kosztach kwalifikowanych wydatki związane z leasingiem maszyn, urządzeń czy linii produkcyjnych, o ile: 

1. zawarta umowa spełnia przesłanki leasingu finansowego,  
2. umowa przewiduje przejęcie własności przedmiotu leasingu po zakończeniu umowy. 

Jakie wydatki leasingowe mogą być kosztem kwalifikowanym? 

Zakres wydatków możliwych do uwzględnienia w kosztach kwalifikowanych został szeroko zinterpretowany przez organy podatkowe. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 lutego 2024 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.750.2023.1.DW, potwierdzono, że do kosztów kwalifikowanych mogą zostać zaliczone wszystkie wydatki ponoszone przez korzystającego w związku z umową leasingu finansowego. 

Dotyczy to w szczególności: 

• opłaty wstępnej, 

• opłaty manipulacyjnej, 

• okresowych rat leasingowych, 

• części odsetkowej rat leasingowych, 

• wartości końcowej (kwoty wykupu) płaconej po zakończeniu umowy. 

Jaki leasing to leasing finansowy 

System polskiego prawa przewiduje kilka różnych definicji leasingu – a bezpośrednio przepisy Rozporządzenia nie wskazują, czy w § 8 ust. 1 pkt 6 mowa o leasingu finansowym w rozumieniu przepisów prawa podatkowego, rachunkowego, czy cywilnego.  

Natomiast w § 8 ust. 4 rozporządzenia, wskazuje się, że cenę nabycia środków trwałych ustala się według zasad określonych w ustawie o rachunkowości.  

Powyższe, stanowi podstawę dla której Dyrektor KIS potwierdza, że na potrzeby kwalifikacji wydatków jako kosztów kwalifikowanych możliwe jest stosowanie definicji leasingu finansowego zawartą w ustawie z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 522 ze zm.). 

Co z kosztami odsetkowymi 

Stosowanie w tym zakresie przepisów o rachunkowości w konsekwencji prowadzi do ograniczenia możliwości zaliczenia kosztów odsetkowych do kosztów kwalifikowanych. 

Zgodnie z art. 28 ust. 8 ustawy o rachunkowości cena nabycia lub koszt wytworzenia środka trwałego obejmują ogół kosztów poniesionych do dnia bilansowego lub przyjęcia do używania, w tym również koszty obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu jego finansowania. Skoro przepisy PSI odwołują się do zasad rachunkowych przy ustalaniu wartości inwestycji, również koszty finansowania związane z leasingiem mogą zostać uwzględnione przy kalkulacji kosztów kwalifikowanych. 

W rezultacie, Dyrektora KIS potwierdza, że do kosztów kwalifikowanych możliwe jest zaliczenie odsetkowych części leasingu finansowego, naliczonych do dnia przyjęcia środka trwałego do używania – jak potwierdzono w interpretacji z z 22 listopada 2023 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.560.2023.1.KW.