Koszty nowej inwestycji – czy przed zakończeniem projektu pomniejszają wynik opodatkowany?
Rozpoczęcie inwestycji w ramach Polskiej Strefy Inwestycji i uzyskanie decyzji o wsparciu to początek skomplikowanego procesu rozliczeń podatkowych. Przedsiębiorcy ponoszą ogromne wydatki długo przed formalnym zakończeniem projektu. Często zdarza się również, że nowa linia produkcyjna czy zakład zaczyna generować pierwsze przychody jeszcze w trakcie trwania procesu inwestycyjnego. Powstaje tu kluczowe pytanie: do jakiego "koszyka" – opodatkowanego czy zwolnionego z CIT – należy wrzucić koszty operacyjne (np. administracyjne, ubezpieczenia) i odpisy amortyzacyjne generowane przed oficjalnym terminem zakończenia inwestycji?
Odpowiedź zależy od przepisów, na podstawie których wydano decyzję. Dla inwestorów, którzy uzyskali decyzje o wsparciu na podstawie rozporządzenia obowiązującego od 1 stycznia 2023 r., zasady uległy fundamentalnej zmianie. Zgodnie z nowymi regulacjami, wsparcie w postaci zwolnienia z podatku przysługuje przedsiębiorcy dopiero począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w samej decyzji. Sztywną datą graniczną nie jest już więc moment wygenerowania pierwszego dochodu, lecz ściśle określony w decyzji formalny miesiąc zakończenia projektu.
Kwestię tę analizował Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 5 sierpnia 2026 roku, nr: 0111-KDIB1-3.4010.423.2026.1.AN. Sprawa dotyczyła spółki realizującej nową inwestycję polegającą między innymi na nabyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przed planowanym na 2026 r. miesiącem zakończenia inwestycji, spółka zaczęła ponosić liczne koszty pośrednie oraz dokonywać odpisów amortyzacyjnych, a także spodziewała się uzyskania pierwszych przychodów. Przedsiębiorca stanął na stanowisku, że skoro przed oficjalnym miesiącem zakończenia inwestycji nie ma jeszcze prawnych możliwości korzystania ze zwolnienia z podatku, to wszelkie ponoszone w tym czasie koszty (oraz przychody) powinny zasilać ogólny, opodatkowany wynik firmy. Dopiero od miesiąca zakończenia inwestycji, koszty te powinny być alokowane do dochodu zwolnionego (bezpośrednio lub proporcjonalnie według tzw. klucza przychodowego).
Organ zaakceptował to podejście i potwierdził, że do czasu upływu terminu zakończenia inwestycji wskazanego w decyzji, podatnik po prostu nie ma prawa do zwolnienia. Skoro to prawo jeszcze nie powstało, w sensie podatkowym nie istnieje w tym okresie wyodrębniony wynik zwolniony, do którego można by te wydatki przypisać. Zatem wszystkie koszty pośrednie oraz odpisy amortyzacyjne ponoszone do miesiąca poprzedzającego zakończenie inwestycji stanowią koszty działalności opodatkowanej na ogólnych.
