Nie wszystkie reorganizacje są możliwe w ramach PGK

Preferencyjne zasady opodatkowania właściwe dla podatkowej grupy kapitałowej (PGK) uznawane są za restrykcyjne i wymagające od podatników szczególnego przygotowania zarówno do procesu rejestracji PGK, jak i rozliczania podatku dochodowego przez utworzoną PGK. 

Znaczny sposób formalizmu dotyczy również warunków koniecznych do spełnienia w trakcie funkcjonowania PGK (takich jak niekorzystanie z preferencji SSE i PSI, czy rynkowości zawieranych transakcji), a także braku zmian w składzie podmiotów tworzących PGK. 

Oznacza to konieczność analizy, czy planowana przez PGK forma połączenia, podziału czy przekształcenia spółek nie wpłynie na utratę statusu PGK. Zakres dopuszczalnych reorganizacji został wskazany w ustawie o CIT, lecz jednocześnie Dyrektor KIS potwierdza, że dopuszczalne są również niektóre transakcje niewymienione wprost w przepisach. 

Ustawa o CIT przewiduje ograniczony katalog reorganizacji 

Zgodnie z art. 1a ust. 6 ustawy o CIT, zmiany w strukturze spółek tworzących PGK nie powodują naruszenia warunków funkcjonowania grupy wyłącznie w ściśle określonych przypadkach. Dotyczy to: 

• połączenia dwóch spółek tworzących PGK, pod warunkiem że po reorganizacji grupa nadal będzie spełniała ustawowe warunki funkcjonowania, 
• zawiązania nowej spółki przez spółki należące do PGK, jeżeli nowa spółka stanie się członkiem PGK, 
• podziału spółki zależnej przez zawiązanie nowej spółki lub nowych spółek, które wejdą do PGK. 

Przepisy nie przewidują natomiast wprost sytuacji, w której spółka należąca do PGK łączy się przez przejęcie ze spółką spoza grupy. Literalna wykładnia mogłaby więc prowadzić do wniosku, że taka reorganizacja nie została objęta wyjątkami wskazanymi przez ustawodawcę. 

Organy podatkowe prezentują korzystne podejście 

Pomimo braku wyraźnej regulacji, Dyrektor KIS potwierdza, że połączenie przez przejęcie spółki spoza PGK przez spółkę należącą do PGK nie skutkuje utratą statusu podatkowej grupy kapitałowej. 

W interpretacji indywidualnej z 15 maja 2025 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.161.2025.2.PC, wskazano, że połączenie przez przejęcie nie prowadzi do powstania nowego podmiotu. Dochodzi jedynie do sukcesji praw i obowiązków, natomiast liczba spółek tworzących PGK nie ulega zmianie. W konsekwencji nie można uznać, że dochodzi do rozszerzenia składu PGK. 

To stanowisko zostało potwierdzone również w interpretacjach z 8 lutego 2022 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.665.2021.1.BG, oraz z 13 października 2025 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.453.2025.1.JF. 

Korzystna wykładnia nie wynika z przepisów 

Praktyka interpretacyjna Dyrektora KIS umożliwia przeprowadzanie reorganizacji, których dopuszczalność nie wynika jednoznacznie z literalnego brzmienia ustawy o CIT. Dyrektor KIS przyjmuje, że przejęcie spółki spoza PGK nie oznacza powiększenia składu grupy, ponieważ nie dochodzi do powstania nowego członka PGK, lecz do sukcesji uniwersalnej. 

Co istotne, stanowisko to ni bazuje na bezpośrednim brzmieniu ustawy o CIT. Brak jednoznacznej regulacji ustawowej oznacza, że nie można całkowicie wykluczyć zmiany podejścia Dyrektora KIS w przyszłości.  

Z tego względu, wskazane jest potwierdzenie skutków połączenie spółki należącej do PGK ze spółką spoza grupy w drodze interpretacji indywidualnej.