Odliczenie wydatków na klimatyzację w ramach ulgi termomodernizacyjnej – teoretycznie DKIS zezwala, ale czy na pewno?

Z wielu wydawanych przez Dyrektora KIS interpretacji teoretycznie wynika, że ulga termomodernizacyjna umożliwia odliczenie wydatków na zakup i usługę montażu klimatyzacji z funkcją grzewczą. Jednakże w praktyce wiele z tych interpretacji może nie dawać żadnej obrony prawnej. Jednym z warunków skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o PIT jest poniesienie wydatków na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Wykaz tych materiałów, urządzeń i usług w drodze rozporządzenia wydaje na mocy art. 26h ust. 10 ustawy o PIT minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych. Z pkt 1 poz. 11 i pkt 2 poz. 10 rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wynika, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej można rozliczyć (przy spełnieniu pozostałych warunków z art. 26 ustawy o PIT) wydatki na zakup i montaż pompy ciepła. Podatnicy uznają, że za pompę ciepła można uznać także klimatyzację z funkcją grzania i jest to dość częstym przedmiotem zapytań w interpretacjach indywidualnych. „Pozytywne” interpretacje W wielu interpretacjach wnioskodawcy wprost wskazywali w stanie faktycznym, że klimatyzator to pompa ciepła, przykładowo w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora KIS z dnia:

• 22 lutego 2023 r. nr 0113-KDIPT2-2.4011.78.2023.2.AKR – „Opisane we wniosku klimatyzatory są pompami ciepła i odpowiadają wymogom ujętym w pkt 1 poz. 11 załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489).”,
• 25 stycznia 2023 r. nr 0115-KDIT2.4011.750.2022.2.KC – „Zasada działania klimatyzatora jest analogiczna do zasady działania „pompy ciepła”. Klimatyzator w roli grzewczej działa identycznie jak powietrzna pompa ciepła. Energia cieplna jest pobierana z zewnątrz, czyli z powietrza, i po sprężeniu czynnika ciepło oddawane jest do budynku. Klimatyzator z funkcją grzania jest więc pompą ciepła powietrze-powietrze.”.

Takie wskazanie może nie dawać ochrony prawnej wnioskodawcy, bo jeśli wnioskodawca sam wskazuje, że klimatyzator jest jednocześnie pompą ciepła, a nie wynika to z niczego, to przyznana interpretacja indywidualna nie będzie chronić podatnika. Wydaje się jednak, że nie powinno być problemu, jeśli faktycznie klimatyzacja jest pompą ciepła bądź posiada wbudowaną pompę ciepła i wynika to ze specyfikacji technicznej tego urządzenia bądź jeśli podatnik będzie w posiadaniu ekspertyzy, która to potwierdzi. Interpretacje negatywne Dyrektor KIS nie zgodził się za to z wnioskodawcami, którzy przy identycznych okolicznościach nie wskazali wprost, że kupowany klimatyzator to pompa ciepła. W interpretacji indywidualnej z dnia 18 lutego 2022 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.1091.2021.1.JK2 wnioskodawca wskazał w stanie faktycznym, m.in. że: „Zakupione urządzenie -klimatyzator posiada funkcję grzania. Jest zbudowany jak pompa ciepła, posiada sprężarkę jak pompa ciepła, a więc posiada cechy pompy ciepła.”. Dyrektor KIS wezwał do uzupełnienia wniosku poprzez udzielenie informacji, czy montaż klimatyzacji związany jest z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego oraz czy klimatyzator jest pompą ciepła bądź czy ma wbudowaną pompę ciepła (de facto próbując przerzucić ciężar odpowiedzi na wnioskodawcę). Wnioskodawca wskazał co prawda w odpowiedzi, że jest to przedsięwzięcie termomodernizacyjne, jednak nie odpowiedział na pytanie organu, czy klimatyzator to pompa ciepła bądź czy zawiera w swojej konstrukcji taką pompę ciepła, powtarzając to co zostało ujęte w stanie faktycznym – że klimatyzator ten posiada cechy pompy ciepła. W odpowiedzi organ wskazał, że wydatki na zakup i montaż klimatyzacji nie mieszczą się w katalogu wydatków uprawniających do skorzystania z ulgi. Organ stwierdził również, że: „Odnosząc się do powołanych przez Panią interpretacji, wyjaśnić należy, że dotyczą one innych stanów stanu faktycznych, tj. Wnioskodawcy jednoznacznie wskazali, że klimatyzacja jest pompą ciepła.” – chodzi o interpretacje powołane przez wnioskodawcę, wskazujące na możliwość odliczenia w ramach ulgi wydatków na klimatyzację z funkcją grzewczą. Również w interpretacji indywidualnej z dnia 3 grudnia 2021 r.. nr 0112-KDIL2-1.4011.889.2021.2.JK wnioskodawca został wezwany przez Dyrektora KIS do uzupełnienia wniosku i w tym uzupełnieniu wnioskodawca wskazał, że klimatyzacja nie jest pompą ciepła, ani nie ma wbudowanej pompy ciepła (jednak w swoim stanowisku w sprawie wnioskodawca z kolei wskazał, że klimatyzacja ma wbudowaną pompę ciepła). W swoim stanowisku wnioskodawca wskazał także, że „[…] ze względu na sposób działania klimatyzacja jest pompą ciepła […]”. Dyrektor KIS także w tej interpretacji wskazał, że skoro „[…] klimatyzacja o której mowa we wniosku nie jest pompą ciepła ani nie jest w nią wyposażona to poniesione wydatki na zakup i montaż ww. urządzenia nie mogą zostać uznane za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej […]”. Analogiczne stwierdzenia w stanie faktycznym można znaleźć w interpretacji indywidualnej z dnia 10 listopada 2021 r., nr 0115-KDIT2.4011.554.2021.2.ŁS: „Urządzenia, które ma zamiar zakupić, nie są pompami ciepła. Urządzenie konwerterowe firmy … …; … chłodzenie/grzanie działa na zasadzie pompy ciepła.”. W odpowiedzi organ podatkowy wskazał, że „w przypadku urządzenia jakim jest klimatyzacja prawo do ulgi termomodernizacyjnej będzie przysługiwać jeżeli podatnik w ramach realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków wykaże związek poniesionego wydatku z ww. przedsięwzięciem termomodernizacyjnym oraz ww. urządzenie jest pompą ciepła lub ma wbudowaną pompę ciepła. […] Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz przedstawiony opis zdarzenia stwierdzić należy, że skoro jak wskazuje Wnioskodawczyni urządzenie klimatyzacyjne z funkcją chłodzenia/ogrzewania nie jest pompą ciepła to poniesiony wydatek na zakup i montaż ww. urządzenia nie może zostać uznany za wydatek podlegający odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.”. Także w interpretacji indywidualnej z dnia 1 października 2021 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.673.2021.2.MK wnioskodawca wskazał w stanie faktycznym, że: „Dogrzewanie klimatyzatorem typu split z funkcją ogrzewania, pracującego na takiej samej zasadzie, jak pompa ciepła typu powietrze-powietrze […] Klimatyzator nie będzie posiadał pompy ciepła, będzie działał na zasadzie pompy ciepła typu powietrze-powietrze”. Również w tym przypadku Dyrektor KIS uznał, że: „Jak wskazała Wnioskodawczyni w uzupełnieniu wniosku, zamontowany przez Nią klimatyzator z funkcją ogrzewania nie jest pompą ciepła, a jedynie działa na zasadzie pompy ciepła. Zatem, za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie można uznać wydatków poniesionych na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją ogrzewania bez pompy ciepła.”. Wnioski Z powołanych interpretacji wynika przede wszystkim, że - zdaniem Dyrektora KIS - klimatyzacja z elementami upodabniającymi ją do pompy ciepła bez jasnych wskazań, że jest to pompa ciepła lub posiada wbudowaną pompę ciepła, nie jest wystarczające do rozliczenia wydatków na zakup i montaż takiej klimatyzacji w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Jeśli jednak podatnik posiada dokumentację potwierdzającą, że klimatyzacja posiada wbudowaną pompę ciepła, bądź jest pompą ciepła, to dokonując odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczenia wydatków związanych z montażem takiej klimatyzacji może „spać spokojnie” – przy założeniu, że spełnione są także pozostałe warunki do skorzystania z ulgi (m.in. wydatek musi być związany z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym).