Po przekształceniu hipotetyczne odsetki wciąż w kosztach
Brzmienie art. 15cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych bezpośrednio wskazuje, że wysokość kosztów z tytułu hipotetycznych odsetek powinna być ustalana przy zastosowaniu stopy referencyjnej NBP obowiązującej w ostatnim dniu roboczym roku poprzedzającego rok podatkowy (rok rozpoznania kosztu podatkowego). Z przepisu nie wynika również, że raz ustalona wartość oprocentowania powinna być stosowana w całym okresie odliczenia. Z tego też względu zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w każdym z trzech lat podatkowych, może podlegać kwota odpowiadająca iloczynowi stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego obowiązującej w ostatnim dniu roboczym poprzedzającym rok podatkowy powiększonej o 1 punkt procentowy oraz kwoty zysku za rok obrotowy.
Przepisy zawarte w art. 15cb ustawy nie zawierają również szczegółowych regulacji odnoszących się do sposobu postępowania w sytuacji przekształcenia się spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową i możliwości kontynuowania przez spółkę przekształconą zaliczenia hipotetycznych odsetek w koszty uzyskania przychodów (przykładowo ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w prostą spółkę akcyjną). Należy więc zastosować zasadę sukcesji podatkowej wynikającej z art. 93a § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej.
Powyższe stanowisko zostało zaprezentowane między innymi w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 maja 2026 roku, nr: 0111-KDIB1-1.4010.138.2026.1.MF, w której potwierdzono, że skoro podatnik był uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów tzw. hipotetycznych odsetek na podstawie art. 15cb ust. 1 pkt 2 ustawy, to w związku z przekształceniem spółki w prostą spółkę akcyjną, spółka przekształcona na zasadzie sukcesji podatkowej będzie miała prawo do kontynuowania możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania tzw. hipotetycznych odsetek. Art. 93a § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, stanowi, że osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki.
